生產(chǎn)型增值稅與消費(fèi)型增值稅的區(qū)別表現(xiàn)在哪些地方？

答：生產(chǎn)型增值稅與消費(fèi)型增值稅的主要區(qū)別在于：生產(chǎn)型增值稅不允許扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)所含的已征增值稅，稅基相當(dāng)于國(guó)民生產(chǎn)總值，稅基最大，但重復(fù)征稅也最嚴(yán)重；消費(fèi)型增值稅允許一次性扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)所含的增值稅，稅基相當(dāng)于最終消費(fèi)，稅基最小，但消除重復(fù)征稅也最徹底。

2009年增值稅轉(zhuǎn)型改革之前，我國(guó)實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，企業(yè)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不準(zhǔn)予抵扣，形成對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)的重復(fù)征稅。2009年的增值稅轉(zhuǎn)型改革準(zhǔn)予企業(yè)扣除購(gòu)入固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，消除了重復(fù)征稅。

【案例分析】

案例一：

某自營(yíng)出口企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%，退稅率為13%。已知：上期末留抵稅額10萬(wàn)元。2008年3月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

1.生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)一批材料，企業(yè)專用增值稅額的發(fā)票上的金額是400萬(wàn)元，企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅額是68萬(wàn)元，這些財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行過(guò)審核。

2.企業(yè)購(gòu)進(jìn)材料計(jì)稅價(jià)格為200萬(wàn)元。

3.企業(yè)在本經(jīng)營(yíng)期間內(nèi)不含稅的銷售產(chǎn)品金額為150萬(wàn)元。

4.企業(yè)在本經(jīng)營(yíng)期間銷售貨物換算成人民幣為1000萬(wàn)元。

現(xiàn)在需要計(jì)算這個(gè)企業(yè)在本經(jīng)營(yíng)期間內(nèi)應(yīng)該繳納多少增值稅或應(yīng)退還多少增值稅。

（1）企業(yè)減免抵銷稅的增值稅額和減免稅額抵銷后的增值稅額200*（17%-13%）=8（萬(wàn)元）

企業(yè)減免抵銷增值稅額不能減免抵銷部分的增值稅額1000*（17%-13%）-8=32（萬(wàn)元）

（2）企業(yè)本經(jīng)營(yíng)期間內(nèi)應(yīng)繳納的增值稅額150*17%-（68-32）-10=-20.5（萬(wàn)元）

（3）企業(yè)減免抵銷稅的增值稅額200*13%=26（萬(wàn)元）

（4）企業(yè)銷售貨物應(yīng)減免抵銷稅增值稅1000*13%-26=104（萬(wàn)元）

（5）企業(yè)經(jīng)營(yíng)期間內(nèi)應(yīng)退還給企業(yè)的增值稅額20.5（萬(wàn)元）

案例二：

某公司每月都有大量的運(yùn)輸任務(wù)，經(jīng)過(guò)相關(guān)測(cè)算，如果公司自行購(gòu)買車輛，則購(gòu)車成本為164萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為27.88萬(wàn)元，每月需要耗費(fèi)的燃油、配件和發(fā)生的修理費(fèi)用總計(jì)5000元，支付司機(jī)工資18000元。分析如下：

方案一：不成立子公司，由企業(yè)自行運(yùn)輸。根據(jù)現(xiàn)行增值稅政策，該企業(yè)購(gòu)買設(shè)備的164萬(wàn)元作為固定資產(chǎn)，按照4年計(jì)提折舊，假設(shè)車輛凈殘值為0.企業(yè)納稅情況如下：1.車輛每月折舊費(fèi)＝1640000÷4÷12＝34167（元）

2.每月可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝278800÷4÷12＝5808（元）

3.累計(jì)運(yùn)輸成本＝34167＋5000＋18000－5808＝51359（元）

方案二：假設(shè)成立專門(mén)負(fù)責(zé)運(yùn)輸?shù)淖庸?，且子公司各?xiàng)費(fèi)用開(kāi)支和上述情況基本相同，總公司向子公司每月支付75000元運(yùn)輸費(fèi)用，基本符合市場(chǎng)正常交易原則。企業(yè)納稅情況如下：1.子公司運(yùn)輸成本＝34167＋5000＋18000－5808＋75000×3.3%＝53834（元）

2.母公司抵扣稅款＝75000×7%＝5250（元）

3.集團(tuán)公司支付運(yùn)輸成本＝53834－5250＝48584（元）

看完了會(huì)計(jì)學(xué)堂的上述文章，對(duì)于生產(chǎn)型增值稅與消費(fèi)型增值稅的區(qū)別相信您有一定的了解了。如果您想知道更多會(huì)計(jì)方面的知識(shí)，就來(lái)訂購(gòu)會(huì)計(jì)學(xué)堂的課時(shí)吧！