一、合伙企業(yè)中投資者工資不能在稅前列支。

依據(jù)《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》（財(cái)稅［2000］91號(hào)），自2000年1月1日起個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)停征企業(yè)所得稅，只對(duì)其投資者的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得按照《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)［1997］43號(hào)）征收個(gè)人所得稅。

在計(jì)算過(guò)程中，其他企業(yè)從業(yè)人員工資支出按計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)允許稅前列支，而個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)工資支出雖然也參照計(jì)稅工資執(zhí)行，但從業(yè)人員中不包括企業(yè)投資者在內(nèi)，即投資者的工資不得在稅前扣除。也就是說(shuō)，稅前列支范圍縮小了。但合伙企業(yè)自然人投資者本人的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為42000元/年（3500元/月）。

因此，合伙企業(yè)中投資者的工資不得稅前列支。

二、合伙企業(yè)未實(shí)際分配利潤(rùn)，作為合伙人的法人企業(yè)也要確認(rèn)收入繳納企業(yè)所得稅。

根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕159號(hào)）第二條的規(guī)定，合伙企業(yè)以每個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅；合伙人是是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。

第三條規(guī)定：“合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。具體應(yīng)納稅所得額的計(jì)算按照《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》（財(cái)稅〔2000〕91號(hào)）及《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕65號(hào)）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。前款所稱生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得（利潤(rùn)）?！?/p>

律師提示：因此，不論合伙企業(yè)是否做出利潤(rùn)分配決定，只要其有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，應(yīng)該按財(cái)稅〔2008〕159號(hào)第四條規(guī)定，計(jì)入法人企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

三、合伙企業(yè)虧損，合伙人不得稅前扣除。

財(cái)稅〔2008〕159號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問(wèn)題的通知》第五條：合伙企業(yè)虧損合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計(jì)算其繳納企業(yè)所得稅時(shí)，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。

有限合伙企業(yè)若有經(jīng)營(yíng)虧損，而企業(yè)合伙人本身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有盈利的，不得用合伙企業(yè)的虧損來(lái)沖減本企業(yè)的盈利。即：A有限公司與H自然人成立了S有限合伙企業(yè)，S有限合伙企業(yè)2013年經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)虧損，按照合伙協(xié)議，A公司承擔(dān)170萬(wàn)元，而A公司當(dāng)年自身經(jīng)營(yíng)有300萬(wàn)的盈利，按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，A公司不能以合伙企業(yè)的170萬(wàn)虧損來(lái)沖減其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的利潤(rùn)，其2013年需要按照300萬(wàn)的利潤(rùn)計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。

律師提示：合伙企業(yè)不管是贏利還是虧損，都要在合伙人之間進(jìn)行分割，所以穿透稅制沒(méi)有法人稅制中的虧損彌補(bǔ)問(wèn)題。但中國(guó)稅法現(xiàn)在強(qiáng)行規(guī)定合伙企業(yè)虧損得劃分，這就勢(shì)必會(huì)出現(xiàn)穿透稅制的虧損彌補(bǔ)問(wèn)題，顯然這是中國(guó)穿透稅制特有的問(wèn)題。

四、合伙人轉(zhuǎn)讓合伙企業(yè)份額是否納稅？

律師提示：到目前為止對(duì)轉(zhuǎn)讓合伙企業(yè)份額的合伙人如何征稅，我國(guó)稅法沒(méi)有明確規(guī)定。

但在實(shí)踐中主要做法是對(duì)合伙人按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征收所得稅，允許稅前扣除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用。即根據(jù)現(xiàn)行個(gè)人所得稅政策，自然人合伙人轉(zhuǎn)讓投資資產(chǎn)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”和20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

如廣州市規(guī)定：“個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者轉(zhuǎn)讓其在企業(yè)財(cái)產(chǎn)份額，應(yīng)以其轉(zhuǎn)讓收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按照‘財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得’項(xiàng)目適用20%稅率繳納個(gè)人所得。

五、合伙人必須在合伙企業(yè)所在地繳納所得稅。

有限合伙企業(yè)的合伙人可能來(lái)自不同地區(qū)，雖然合伙企業(yè)本身不繳納所得稅，而是所有合伙人按照“先分后稅”的原則，各自獨(dú)立計(jì)算其應(yīng)繳納的所得稅，而有限合伙企業(yè)取得投資收益后所有合伙人卻并不能回到合伙人住所去繳納所得稅，其法定納稅地點(diǎn)為合伙企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理地，即合伙企業(yè)注冊(cè)所在地。

財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》第二十條投資者應(yīng)向企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅.

比如湖北省地稅局在2009年發(fā)文規(guī)定：為防止稅收流失，合伙企業(yè)中法人和其他組織應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅由合伙企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。

六、不執(zhí)行合伙事務(wù)的有限合伙人的投資收益適用適用20%稅率。

按照合伙企業(yè)法的本意，不執(zhí)行合伙事務(wù)的有限自然人合伙人，實(shí)際上是投資行為，其所得不是經(jīng)營(yíng)所得，而應(yīng)該是投資收益。普通合伙人收入中屬于股權(quán)投資收益的部分，應(yīng)該可以按“利息、股息、紅利所得”稅目適用20%稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

律師提示：但在稅總層面并沒(méi)有類似規(guī)定，還是按照個(gè)體工商戶的稅率執(zhí)行。某些地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)，也有了一定的規(guī)定。

如上海市《關(guān)于本市股權(quán)投資企業(yè)工商登記等事項(xiàng)的通知》規(guī)定：不執(zhí)行有限合伙企業(yè)合伙事務(wù)的自然人有限合伙人，其從有限合伙企業(yè)取得的股權(quán)投資收益，按照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，依20%稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

又如天津市《促進(jìn)股權(quán)投資基金業(yè)發(fā)展辦法》規(guī)定：以有限合伙形式設(shè)立的合伙制股權(quán)投資基金中，自然人有限合伙人，依據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，按照"利息、股息、紅利所得"或"財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得"項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，稅率適用20%;自然人普通合伙人，既執(zhí)行合伙業(yè)務(wù)又為基金的出資人的，取得的所得能劃分清楚時(shí)，對(duì)其中的投資收益或股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益部分，稅率適用20%。

七、合伙企業(yè)無(wú)權(quán)也沒(méi)有義務(wù)代扣代繳。

法律并沒(méi)有對(duì)合伙企業(yè)在向有限公司的合伙人利潤(rùn)分配時(shí)賦予代扣代繳企業(yè)所得稅的義務(wù)，合伙企業(yè)無(wú)需代扣代繳企業(yè)所得稅。

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕159號(hào)文）第二條規(guī)定，合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。第三條規(guī)定，合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。由此可見(jiàn)，合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人，其實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)可以直接進(jìn)行利潤(rùn)分配，其自然人合伙人按個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得繳納個(gè)人所得稅，法人合伙人則繳納企業(yè)所得稅。

律師提示：稅收法定原則是稅法中一項(xiàng)十分重要的基本原則，其內(nèi)容是稅收主體必須依且僅依法律的規(guī)定征稅，納稅主體必須依且僅依法律的規(guī)定納稅?！抖愂照魇展芾矸ā返?條也規(guī)定：“稅收的開(kāi)征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅，依照法律的規(guī)定執(zhí)行；法律授權(quán)國(guó)務(wù)院規(guī)定的，依照國(guó)務(wù)院制定的行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。任何機(jī)關(guān)、單位和個(gè)人不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，擅自作出稅收開(kāi)征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅和其他同稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定?！?/p>

代扣代繳是依照稅法規(guī)定負(fù)有代扣代繳義務(wù)的單位和個(gè)人，從納稅人持有的收入中扣取應(yīng)納稅款并向稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳的一種納稅方式。企業(yè)或個(gè)人代扣代繳稅款的權(quán)利和義務(wù)，也應(yīng)是由法律規(guī)定的，而不是由某個(gè)機(jī)關(guān)或組織隨意設(shè)定的。

八、法人合伙人對(duì)合伙企業(yè)權(quán)益性投資收益不能適用股息所得免稅規(guī)定。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十三條規(guī)定：“符合條件的居民企業(yè)之間的股息紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益”。

律師提示：而合伙企業(yè)不屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的納稅人，也不屬于企業(yè)所得稅法規(guī)范的居民企業(yè)；同時(shí)，合伙企業(yè)的法人合伙人也并未直接投資分配股息紅利的企業(yè)。這就是說(shuō)合伙企業(yè)對(duì)外股權(quán)投資分回的股息紅利按合伙協(xié)議約定的分配比例分給法人合伙人時(shí)，法人合伙人取得此所得不符合免稅投資收益的政策規(guī)定。

《寧波市地方稅務(wù)局企業(yè)所得稅熱點(diǎn)政策問(wèn)答（2014年第一期）》：

問(wèn)：合伙企業(yè)取得股息、紅利收入，按照“先分后稅”原則，合伙人是有限責(zé)任公司是否需要繳納企業(yè)所得稅，對(duì)該項(xiàng)收入能否適用免稅收入政策。答：合伙企業(yè)不屬于居民企業(yè)。法人性質(zhì)的合伙人從合伙企業(yè)對(duì)外投資取得的股息紅利，不屬于直接從居民企業(yè)取得的股息紅利，不屬于免稅收入。間接取得，不能適用。

但北京市《關(guān)于促進(jìn)股權(quán)投資基金業(yè)發(fā)展的意見(jiàn)》（京金融辦〔2009〕5號(hào)）規(guī)定：合伙制股權(quán)基金從被投資企業(yè)獲得的股息、紅利等投資性收益，屬于已繳納企業(yè)所得稅的稅后收益，該收益可按照合伙協(xié)議約定直接分配給法人合伙人，其企業(yè)所得稅按有關(guān)政策執(zhí)行。這就是說(shuō)明合伙企業(yè)對(duì)外股權(quán)投資分回的股息紅利按合伙協(xié)議約定的分配比例分給法人合伙人時(shí)，法人合伙人取得此所得可以享受免稅投資收益的政策規(guī)定。這只是地方性政策規(guī)定，不能放大到全國(guó)范圍。

九、合伙企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)，可以在稅前扣除。

根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕65號(hào)）第五條規(guī)定：“個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。”