【問】A公司擁有B公司18%的股權(quán)，2006年B公司以價值5000萬元的不良資產(chǎn)(包括存貨、長期股權(quán)投資、長期待攤費用、3年以上往來款等)置換A公司評估值為5000萬元的房產(chǎn)，請問賬務(wù)如何處理?

【答】根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)定，在非貨幣性資產(chǎn)交換，對換入資產(chǎn)的成本有兩種計量基礎(chǔ)。當(dāng)該項交換具有商業(yè)實質(zhì)，并且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量，應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。不具有商業(yè)實質(zhì)或交換涉及資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。

A、B公司為關(guān)聯(lián)方，若A、B公司的定價公允，則其賬務(wù)處理為：

A公司：

借：固定資產(chǎn)清理

累計折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)清理

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅

應(yīng)交土地增值稅

借：應(yīng)交稅費

貸：銀行存款

借：固定資產(chǎn)清理

貸：銀行存款

借：長期股權(quán)投資

庫存商品

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

應(yīng)收賬款等

貸：固定資產(chǎn)清理

最后，A公司根據(jù)固定資產(chǎn)清理賬戶余額的方向：

借：營業(yè)外支出

貸：固定資產(chǎn)清理

或

借：固定資產(chǎn)清理

貸：營業(yè)外收入

B公司：

借：固定資產(chǎn)

長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

壞賬準(zhǔn)備

貸：主營業(yè)務(wù)收入 (存貨公允價值)

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

長期股權(quán)投資

投資收益(長期投權(quán)投資轉(zhuǎn)讓收益)

應(yīng)收賬款等

營業(yè)外收入(非流動資產(chǎn)處置利得等)

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款(支付契稅及交易費用等)