【政策規(guī)定】

關(guān)于一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費(fèi)抵扣增值稅的問題，財(cái)政局、國(guó)家稅務(wù)總局已經(jīng)于2016年5月8號(hào)頒布的財(cái)稅（2016）47號(hào)文《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》中做了明確規(guī)定。在該文件有效期截止后，2016年10月7號(hào)，財(cái)政局、國(guó)家稅務(wù)總局又頒布了財(cái)稅（2016）86號(hào)文《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅抵扣有關(guān)問題的通知》，將道路、橋、閘通行費(fèi)抵扣增值稅政策進(jìn)行了延續(xù)。

【政策規(guī)定】

一、增值稅一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，暫憑取得的通行費(fèi)發(fā)票（不含財(cái)政票據(jù)，下同）上注明的收費(fèi)金額按照下列公式計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

高速公路通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=高速公路通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1+3%）×3%。

一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5%。

通行費(fèi)，是指有關(guān)單位依法或者依規(guī)設(shè)立并收取的過(guò)路、過(guò)橋和過(guò)閘費(fèi)用。

哪些通行費(fèi)票據(jù)可以抵扣？

根據(jù)86號(hào)文的規(guī)定，納稅人只有取得通行費(fèi)發(fā)票（不含財(cái)政票據(jù)，下同）才可以進(jìn)行抵扣，而且是按照收費(fèi)金額進(jìn)行計(jì)算抵扣。這些通行費(fèi)發(fā)票都是什么樣子，記載了什么信息？

一、高速公路過(guò)路費(fèi)發(fā)票

我們可以關(guān)注到，高速公路過(guò)路費(fèi)記載了如下信息

1、國(guó)家稅務(wù)局監(jiān)制；2、高速公路；3、發(fā)票；4、經(jīng)過(guò)站點(diǎn)；5、金額；6、通行時(shí)間。

企業(yè)取得的2016年5月1日起以后日期開具的記載了以上信息的通行費(fèi)發(fā)票是符合要求的通行費(fèi)發(fā)票，可以據(jù)其計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

企業(yè)取得2016年5月1日至2016年12月31日期間開具的、發(fā)票監(jiān)制單位為地方稅務(wù)局的記載了上述信息的過(guò)路費(fèi)發(fā)票也可以據(jù)其計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，但是，企業(yè)無(wú)論什么時(shí)間收到的財(cái)政部門監(jiān)制的過(guò)路費(fèi)收據(jù)，都不能據(jù)其計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，如圖：

二、 一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)發(fā)票，可以抵扣的通行費(fèi)發(fā)票跟高速公路通行費(fèi)發(fā)票的規(guī)定類似。

ETC充值費(fèi)用能否抵扣？

現(xiàn)實(shí)工作中，企業(yè)在機(jī)動(dòng)車上加裝ETC通行設(shè)備的情況非常普遍，使用ETC充值卡充值取得的普通發(fā)票到底能否計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額一直是一個(gè)非常有爭(zhēng)議的話題。

1、第一種解讀：

國(guó)家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司副司長(zhǎng)林楓在回答網(wǎng)友提問時(shí)表示：ETC充值卡充值時(shí)并未實(shí)際接受道路通行服務(wù)，其充值取得的發(fā)票，不能按照過(guò)路過(guò)橋費(fèi)計(jì)算抵扣。

根據(jù)林司長(zhǎng)的解答，ETC充值卡充值時(shí)取得的發(fā)票只能視同預(yù)付款收據(jù)，企業(yè)應(yīng)據(jù)此計(jì)入“其他應(yīng)收款”，而不能計(jì)入費(fèi)用，更不能計(jì)算抵扣。

企業(yè)應(yīng)該在實(shí)際消費(fèi)后，去相關(guān)的部門（辦卡、充值的機(jī)構(gòu)）開具實(shí)際消費(fèi)的清單及相關(guān)的發(fā)票，結(jié)合充值時(shí)取得的發(fā)票，進(jìn)行費(fèi)用列支以及進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。

2、第二種解讀：

有人認(rèn)為，ETC卡的使用，應(yīng)參考國(guó)家稅務(wù)總局公告（2016）53號(hào)文《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》第三條“單用途預(yù)付卡”的規(guī)定：

（一）單用途卡發(fā)卡企業(yè)或者售卡企業(yè)（以下統(tǒng)稱“售卡方”）銷售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預(yù)收資金，不繳納增值稅。售卡方可按照本公告第九條的規(guī)定，向購(gòu)卡人、充值人開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

（三）持卡人使用單用途卡購(gòu)買貨物或服務(wù)時(shí)，貨物或者服務(wù)的銷售方應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，且不得向持卡人開具增值稅發(fā)票。

（四）銷售方與售卡方不是同一個(gè)納稅人的，銷售方在收到售卡方結(jié)算的銷售款時(shí)，應(yīng)向售卡方開具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“收到預(yù)付卡結(jié)算款”，不得開具增值稅專用發(fā)票。

ETC充值卡屬于先充值，后消費(fèi)，應(yīng)當(dāng)屬于單用途預(yù)付卡，根據(jù)53號(hào)文的規(guī)定，持卡人充值時(shí)取得的發(fā)票，票面開具的內(nèi)容應(yīng)該為：預(yù)付卡銷售和充值；持卡人不得據(jù)此計(jì)入費(fèi)用，更不得抵扣增值稅。

持卡人駕駛車輛通過(guò)高速公路等實(shí)際消費(fèi)時(shí)，按照53號(hào)文的規(guī)定，高速公路不應(yīng)該為持卡人出具增值稅發(fā)票，也不得出具增值稅專用發(fā)票。

如果按照此理解，高速公路等有關(guān)企業(yè)，為ETC持卡人充值時(shí)，開具的品名為“通行費(fèi)”的發(fā)票，就不符合53號(hào)文的規(guī)定，屬于違反稅法規(guī)定的行為，應(yīng)該予以處罰。ETC持卡人取得的類似發(fā)票，就應(yīng)該視為非法發(fā)票，不得據(jù)此計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得進(jìn)行稅前扣除。

如果將ETC充值卡視同單用途預(yù)付卡，將使安裝使用ETC設(shè)備的企業(yè)車輛的通行費(fèi)無(wú)法進(jìn)行增值稅抵扣及通行費(fèi)所得稅稅前列支，會(huì)使ETC通行設(shè)備的推廣變得困難，不符合政策的要求。這也是53號(hào)文的相關(guān)規(guī)定在現(xiàn)實(shí)工作中難以破解的一個(gè)問題。

3、第三種解讀：

很多地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)，為了充分保證納稅人的權(quán)利，默認(rèn)ETC充值發(fā)票視同過(guò)橋過(guò)路費(fèi)發(fā)票，允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。但是，幾乎沒有地區(qū)推出具體的文件解釋，個(gè)人理解照此核算還是有一定的政策風(fēng)險(xiǎn)。

ETC通行設(shè)備的推廣，大大提高了運(yùn)輸物流業(yè)的便利性，國(guó)家應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況，做出詳細(xì)的規(guī)定。其實(shí)，國(guó)家稅務(wù)總局第2號(hào)令《成品油零售加油站增值稅征收管理辦法》對(duì)于成品油充值卡有很完善的規(guī)定，完全可以借鑒到ETC充值卡的管理上。

建議，企業(yè)可以不理會(huì)第二種處理方式，畢竟，國(guó)家稅務(wù)總局公告（2016）53號(hào)文的規(guī)定，對(duì)于持卡企業(yè)，費(fèi)用列支是個(gè)無(wú)解的難題；而第三種處理方式，因?yàn)闆]有成文的政策支持，企業(yè)是有稅收風(fēng)險(xiǎn)的。第一種處理方式，理應(yīng)是最穩(wěn)妥，也是最合理的處理方式。

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