《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十八條第二款規(guī)定:國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅.

是否意味著公司只要獲得高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì),就一定可以按15%繳納企業(yè)所得稅呢?答案是否定的。

一、來(lái)源于境外所得

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得,有來(lái)源于境內(nèi)所得,也有境外所得.在優(yōu)惠年度內(nèi),企業(yè)滿足稅收優(yōu)惠條件,境內(nèi)所得可以享受優(yōu)惠,境外所得是否可以享受呢?

《關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問(wèn)題的通知》(財(cái)稅【2011】47號(hào))第一條規(guī)定:以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入等指標(biāo)申請(qǐng)并經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè),其來(lái)源于境外的所得可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,即對(duì)其來(lái)源于境外所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅,在計(jì)算境外抵免限額時(shí),可按照15%的優(yōu)惠稅率計(jì)算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額.

根據(jù)上述規(guī)定,可以得出如下結(jié)論:

如果境外是分公司,且公司在申請(qǐng)高新資質(zhì)時(shí),以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入等指標(biāo)申請(qǐng)并經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè),其來(lái)源于境外的所得可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策.否則,不可以享受.

如果境外是子公司,由于子公司具有獨(dú)立法人資格,公司在申請(qǐng)高新資質(zhì)時(shí),無(wú)法將境外全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的指標(biāo)與境內(nèi)一并申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè),則該境外所得無(wú)法享受15%的優(yōu)惠稅率.

二、取得資質(zhì)但優(yōu)惠年度指標(biāo)有瑕疵

公司取得高新技術(shù)企業(yè)資格,如果享受優(yōu)惠稅率就需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)履行備案手續(xù).如果優(yōu)惠當(dāng)年企業(yè)的資格不滿足高新技術(shù)企業(yè)要求,還能享受15%的優(yōu)惠稅率嗎?

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函【2009】203號(hào))第六條規(guī)定:未取得高新技術(shù)企業(yè)資格、或雖取得高新技術(shù)企業(yè)資格但不符合企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例以及本通知有關(guān)規(guī)定條件的企業(yè),不得享受高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠;已享受優(yōu)惠的,應(yīng)追繳其已減免的企業(yè)所得稅稅款.

三、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十條規(guī)定:企業(yè)所得稅法第二十七條第(四)項(xiàng)所稱符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅,是指一個(gè)納稅年度內(nèi),居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分,免征企業(yè)所得稅;超過(guò)500萬(wàn)元的部分,減半征收企業(yè)所得稅.

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確企業(yè)所得稅過(guò)渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函【2010】157號(hào))第一條第(三)項(xiàng)規(guī)定:居民企業(yè)取得《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十六條、第八十七條、第八十八條和第九十條規(guī)定可減半征收企業(yè)所得稅的所得,是指居民企業(yè)應(yīng)就該部分所得單獨(dú)核算并依照25%的法定稅率減半繳納企業(yè)所得稅.

四、清算所得

《財(cái)政部　國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅【2009】60號(hào))規(guī)定:"四、企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格,減除資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi),加上債務(wù)清償損益等后的余額,為清算所得.企業(yè)應(yīng)將整個(gè)清算期作為一個(gè)獨(dú)立的納稅年度計(jì)算清算所得."

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<中華人民共和國(guó)企業(yè)清算所得稅申報(bào)表>的通知》(國(guó)稅函【2009】388號(hào))附件2《中華人民共和國(guó)企業(yè)清算所得稅申報(bào)表填報(bào)說(shuō)明》,第12行"稅率"明確"填報(bào)企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅率25%".

因此,企業(yè)在清算期間作為一個(gè)獨(dú)立的納稅年度,清算所得應(yīng)依照25%的法定稅率繳納企業(yè)所得稅.

"一葉障目,不見(jiàn)泰山".看到標(biāo)題的時(shí)候,是否被遮蔽了雙眼?是否已經(jīng)想當(dāng)然地有了自己的答案.所以,任何政策都不是那么絕對(duì)和肯定的,多看、多記、多用,方能"會(huì)當(dāng)凌絕頂,一覽眾山小".