政策根據(jù):
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國主席令第63號)第五十五條規(guī)定:“企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的,應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營終止之日起六十日內(nèi),向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前,就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報并依法繳納企業(yè)所得稅?!?/p>
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》(財稅〔2003〕158號):“二、關(guān)于個人投資者從其投資的企業(yè)(個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)借款長期不還的處理問題 納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)(個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)借款,在該納稅年度終了后既不歸還,又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的,其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配,依照”利息、股息、紅利所得“項目計征個人所得稅?!?/p>
《關(guān)于個人所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》(穗地稅發(fā)〔2004〕64號)第十五條規(guī)定:“關(guān)于個人投資者興辦的有限責(zé)任公司稅后利潤征稅問題 對于全部或者部分由個人投資者興辦的有限責(zé)任公司,在申請注銷辦理稅務(wù)清算時,其結(jié)余的盈余公積以及未分配利潤,在依法彌補(bǔ)企業(yè)累計未彌補(bǔ)的虧損之后,應(yīng)按個人投資者的出資比例計算分配個人投資者的所得,按‘利息、股息、紅利所得’項目計征個人所得稅?!?/p>
【案例一】
某有限責(zé)任公司A公司投資的D貿(mào)易公司清算注銷,收回貨幣剩余資產(chǎn)500萬元。對D貿(mào)易公司投資的原始計稅基礎(chǔ)為400萬元,占有30%股權(quán);清算注銷后,D貿(mào)易公司累計未分配利潤和累計盈余公積為200萬元。
案例分析:
根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2011年第34號文件,A公司收回的500萬元貨幣剩余資產(chǎn)中,400萬元應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收回,60(200*30%)萬元應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得(符合條件的可以免稅),40(500-400-60)萬元確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。法人股東在進(jìn)行企業(yè)所得稅申報的時候注意按上述文件的要求分段處理。
【案例二】
某有限責(zé)任公司C公司2013年2月借給股東D 10萬元,同年10月兩個股東D和E(各控股50%,初始投資成本各10萬元)一致同意停止生產(chǎn)經(jīng)營,并同意將企業(yè)注銷。2013年10月資產(chǎn)負(fù)債表顯示所有者權(quán)益合計170萬元,其中注冊資本20萬元,資本公積為0,盈余公積50萬元,未分配利潤100萬元。
案例分析:
D股東在2013年10月仍借款未還,同時企業(yè)已經(jīng)進(jìn)入注銷階段,根據(jù)財稅〔2003〕158號的相關(guān)規(guī)定,應(yīng)當(dāng)將10萬元借款作為股息、紅利所得繳納個人所得稅。同時,其留存收益150萬元未做分配,D和E應(yīng)當(dāng)就未分配的150萬元留存收益按照股息、紅利所得繳納個人所得稅。在注銷審核時,對于其他應(yīng)收款等往來款項應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注,防止出現(xiàn)未按規(guī)定代扣代繳個人所得稅的情況。