《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)公告)中規(guī)定：企業(yè)對(duì)房屋建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴(kuò)建：（1）如屬推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應(yīng)并入重置的固定資產(chǎn)計(jì)稅成本，并重新按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計(jì)提折舊；（2）如屬提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)改建支出并入該固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，并從改擴(kuò)建完工投入使用的次月起，按稅法規(guī)定的折舊年限計(jì)算折舊額；如果該項(xiàng)固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低折舊年限，可按尚可使用年限計(jì)算折舊額。

1、推倒重置改擴(kuò)建支出的稅務(wù)處理：根據(jù)上述規(guī)定可見(jiàn)，如對(duì)房屋建筑物進(jìn)行推倒重置，將會(huì)產(chǎn)生一定的稅會(huì)差異。在會(huì)計(jì)核算方面，推倒的舊固定資產(chǎn)應(yīng)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”核算，如果產(chǎn)生清理?yè)p失，則計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。新建設(shè)的固定資產(chǎn)成本作為固定資產(chǎn)的初始計(jì)量?jī)r(jià)值。由此可見(jiàn)，如果企業(yè)對(duì)房屋建筑物進(jìn)行推倒重置，根據(jù)會(huì)計(jì)和稅法的相關(guān)規(guī)定會(huì)產(chǎn)生持續(xù)較長(zhǎng)時(shí)間的暫時(shí)性差異。在會(huì)計(jì)規(guī)定中，推倒的舊固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的清理?yè)p失直接轉(zhuǎn)入了損益核算，而在稅法規(guī)定中，這一部分被推倒重置的房屋建筑物的殘余價(jià)值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計(jì)稅成本。

2、提升功能、增加面積的改擴(kuò)建支出的稅務(wù)處理：這類(lèi)支出的處理，在改擴(kuò)建投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計(jì)提折舊。如果改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)尚可使用年限低于稅法規(guī)定的最低折舊年限，也可按尚可使用建設(shè)者處折舊額。由此可見(jiàn)，在提升功能增加面積的改擴(kuò)建支出中，也可以以企業(yè)合理的會(huì)計(jì)估計(jì)作為計(jì)提折舊的依據(jù)。在實(shí)務(wù)中，企業(yè)如以會(huì)計(jì)依據(jù)作為計(jì)提折舊的基礎(chǔ)，應(yīng)注意把握會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及充分的證據(jù)依據(jù)。