《勞動(dòng)合同法》第四十七條規(guī)定，勞動(dòng)合同解除或終止后，用人單位應(yīng)當(dāng)按照勞動(dòng)者在本單位工作的年限，每滿一年支付一個(gè)月工資的標(biāo)準(zhǔn)向勞動(dòng)者支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。六個(gè)月以上不滿一年的，按一年計(jì)算;不滿六個(gè)月的，支付半個(gè)月工資的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。

一、離職補(bǔ)償金的會(huì)計(jì)處理

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)-職工薪酬》規(guī)定：辭退福利，是指企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)支付離職補(bǔ)償金，應(yīng)該作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：管理費(fèi)用  辭退福利

貸：應(yīng)付職工薪酬   辭退福利

需要注意的是，企業(yè)支付離職人員離職補(bǔ)償金，說(shuō)明該人員已經(jīng)不屬于公司的人員，該支出不屬于企業(yè)滿足生產(chǎn)需求的支出，而是企業(yè)的管理成本支出，因此，無(wú)論離職人員在企業(yè)任職時(shí)屬于什么部門(mén)，都應(yīng)該計(jì)入管理費(fèi)用，不再計(jì)入資產(chǎn)成本進(jìn)行資本化。

離職補(bǔ)償金的所得稅稅前扣除的常見(jiàn)錯(cuò)誤

▲常見(jiàn)錯(cuò)誤一：將離職補(bǔ)償金計(jì)入工資薪金總額，并據(jù)此作為提取職工福利費(fèi)以及工會(huì)經(jīng)費(fèi)等的基數(shù)組成部分。

《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

離職員工顯然已經(jīng)不是企業(yè)“任職或者受雇”人員，因此發(fā)放給離職員工的離職補(bǔ)償金不屬于工資薪金。也因此，企業(yè)不得在所得稅匯算清繳時(shí)，將離職補(bǔ)償金作為工資、薪金支出在企業(yè)所得稅稅前扣除，并且不得作為計(jì)算職工福利費(fèi)等的基數(shù)。具體在所得稅匯算清繳時(shí)，該部分支出不得在“A105050職工薪酬調(diào)整表”填列。同樣，也不得在“A104000期間費(fèi)用明細(xì)表”第一行“職工薪酬”欄次填列。

南京地稅的一則稅務(wù)稽查案例曾引起大家的關(guān)注，稅務(wù)人員在對(duì)某購(gòu)物廣場(chǎng)進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，企業(yè)將發(fā)放給個(gè)別離職人員的離職補(bǔ)償24200元計(jì)入了企業(yè)的年度工資總額，并作為計(jì)算職工福利費(fèi)的基數(shù)，在企業(yè)所得稅前進(jìn)行了扣除。稅務(wù)人員告知：此項(xiàng)處理不符合相關(guān)規(guī)定，并給出處理意見(jiàn)，企業(yè)支付給離職人員的離職補(bǔ)償金不可以作為工資、薪金支出在企業(yè)所得稅稅前扣除，并且不得作為計(jì)算職工福利費(fèi)等的基數(shù)，要求進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整處理。

▲常見(jiàn)錯(cuò)誤二：企業(yè)對(duì)于員工有離職的可能，從而預(yù)先計(jì)提“離職補(bǔ)償金”，并將其計(jì)入費(fèi)用進(jìn)行稅前扣除。

稅總函[2015]299號(hào)《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于華為集團(tuán)內(nèi)部人員調(diào)動(dòng)離職補(bǔ)償稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)》一文指出：企業(yè)根據(jù)公司財(cái)務(wù)制度為職工提取離職補(bǔ)償費(fèi)，在進(jìn)行年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，對(duì)當(dāng)年度“預(yù)提費(fèi)用”科目發(fā)生額進(jìn)行納稅調(diào)整，待職工從企業(yè)離職并實(shí)際領(lǐng)取離職補(bǔ)償費(fèi)后，企業(yè)可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

該文件明確規(guī)定：企業(yè)支付的離職補(bǔ)償金可以進(jìn)行所得稅稅前扣除，但必須是在實(shí)際支付后方可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除，計(jì)提而未支付的離職補(bǔ)償金不得稅前扣除。

二、離職補(bǔ)償金的所得稅稅前扣除的正確方法

《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，對(duì)企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，并實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的支出，凡沒(méi)有超過(guò)《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額。

目前，《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和有關(guān)稅收法規(guī)并沒(méi)有對(duì)離職補(bǔ)償金的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)作出明確規(guī)定，因此，很多企業(yè)認(rèn)為只要是企業(yè)實(shí)際支付的員工離職補(bǔ)償金都可以進(jìn)行所得稅稅前扣除。遵循謹(jǐn)慎性原則，本人建議：企業(yè)支付的員工離職補(bǔ)償金不超過(guò)勞動(dòng)合同法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的支出，作為與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的有必要和正常的支出在企業(yè)所得稅前扣除；超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的，和當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)溝通后進(jìn)行相應(yīng)處理。

企業(yè)財(cái)務(wù)人員在填制匯算清繳申報(bào)表時(shí)，可將企業(yè)實(shí)際列支的“離職補(bǔ)償

金”在“A104000期間費(fèi)用明細(xì)表”第24行“其他”欄次填列。

延伸：離職補(bǔ)償金的個(gè)稅問(wèn)題

1、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入征免個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2001]157號(hào)）規(guī)定：個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；

2、《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1999]178號(hào)）規(guī)定：

2.1、對(duì)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同而取得一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅；

2.2、考慮到個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入數(shù)額較大，而且被解聘的人員可能在一段時(shí)間內(nèi)沒(méi)有固定收入，因此，對(duì)于個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)進(jìn)行平均。具體平均辦法為：

以個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實(shí)際工作年限數(shù)計(jì)算，超過(guò)12年的按12計(jì)算。

2.3、個(gè)人在解除勞動(dòng)合同后又再次任職、受雇的，對(duì)個(gè)人已繳納個(gè)人所得稅的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，不再與再次任職、受雇的工資、薪金所得合并計(jì)算補(bǔ)繳個(gè)人所得稅。