問：某一般納稅人商貿(mào)企業(yè)經(jīng)銷并窖藏黃酒，今年10月份銷售給某賓館的黃酒成本價120萬元，合同明確：銷售價150萬元（適用稅率17%）并同時提供窖藏服務(wù)收費50萬元（適用稅率6%）（均不含稅）。企業(yè)能準(zhǔn)確核算收入。

請問企業(yè)的這種經(jīng)營行為是否屬于“營改增”后的兼業(yè)經(jīng)營？增值稅分別按照適用稅率計算還是按照200萬元的17%的稅率計算繳納？

答：1、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）附件2 《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第一條第（一）項“混業(yè)經(jīng)營”規(guī)定，試點納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：1.兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。

2.兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用征收率。

3.兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。

財稅〔2013〕106號文件附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》附《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》第三條第（四）項物流輔助服務(wù)中規(guī)定：7.倉儲服務(wù)，是指利用倉庫、貨場或者其他場所代客貯放、保管貨物的業(yè)務(wù)活動。

根據(jù)上述規(guī)定，納稅人兼有銷售黃酒和提供倉儲服務(wù)，能分別核算銷售額的，分別按照適用稅率計征增值稅。

如上所述，商貿(mào)企業(yè)銷售黃酒并提供窖藏服務(wù)且分別核算銷售額的，可以適用上述規(guī)定。

2、《增值稅暫行條例》第七條規(guī)定，納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其銷售額。

《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第十六條規(guī)定，納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：

（一）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（二）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（三）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）屬于應(yīng)征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費稅額。

公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定 .財稅〔2013〕106號文件附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十條規(guī)定，納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十一條所列視同提供應(yīng)稅服務(wù)而無銷售額的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：（一）按照納稅人最近時期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價格確定。

（二）按照其他納稅人最近時期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價格確定。

（三）按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。

根據(jù)上述規(guī)定，混業(yè)經(jīng)營分別適用稅率計算繳納增值稅，應(yīng)是正常提供兼有應(yīng)稅行為并計稅，如果人為分割收入造成計稅銷售額明顯偏低且無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定銷售額。

如上所述，商貿(mào)企業(yè)銷售的黃酒如果可參照市價即為200萬元，那么商貿(mào)公司除了50萬元窖藏服務(wù)收費按照6%計征增值稅外，黃酒銷售額部分稅務(wù)機關(guān)會核定為200萬元。