第三方支付最初是作為信用中介，解決電子商務中買賣雙方的信任問題，其中支付寶是我國最早的第三方支付機構。經過數十年的發(fā)展和金融創(chuàng)新，包括支付寶、財付通、拉卡拉、快錢在內的諸多第三方支付已成為電子商務、互聯網金融不可或缺的部分。本文依據《非金融機構支付服務管理辦法》、《非銀行支付機構網絡支付業(yè)務管理辦法》及相關稅法規(guī)定，解析第三方支付的商業(yè)模式及稅務處理。

一、第三方支付業(yè)務的稅務處理

（一）市場推廣支出

為了培育用戶消費習慣，第三方支付機構經常與商戶合作，約定消費者使用第三方支付平臺支付的，可享受一定折扣，折扣金額由第三方支付機構向商戶補足。

稅務處理：

對于商戶而言，應僅就向消費者收取的金額繳納增值稅，商戶向第三方支付收取的金額應理解為商戶為第三方支付提供的市場推廣服務而取得的收入，由商戶應向第三方支付開具市場推廣費增值稅專用發(fā)票，并繳納增值稅。

對個人而言，根據《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關個人所得稅問題的通知》（財稅[2011]50號）規(guī)定，對企業(yè)通過價格折扣、折讓方式向個人消費商品（產品）和提供服務取得的價格折扣或折讓不征收個人所得稅。

（二）結算業(yè)務

結算業(yè)務一般是第三方支付公司的主要收入來源，即用戶通過第三方支付機構進行資金劃付時，第三方支付機構收取的手續(xù)費，或稱服務費。起初，支付寶在內的第三方支付平臺均對個人（2C）業(yè)務免征手續(xù)費，僅對企業(yè)（2B）收費，且收費率極低，憑借巨量的資金結算金額產生盈利。目前，以微信為代表的第三方支付公司已陸續(xù)開始對個人業(yè)務收取手續(xù)費。

結算業(yè)務的成本支出主要包括以下幾方面：

1.支付給銀行的結算手續(xù)費、信息技術服務費。因第三方支付機構最終依托各銀行進行資金劃付，因此在資金結算時，需支付銀行相應的服務費。

2.人力資源費。人力成本是第三方支付機構的主要成本，因利潤來自于市場占有份額，因此，需不斷的進行各個系統、渠道、模式的開拓。

3.設備費。對于線下業(yè)務，一般會安裝POS機等終端設備，由于第三方支付機構布點千萬家商戶，設備的投入資金很大。

稅務處理：

對于結算業(yè)務收入，根據《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）文規(guī)定，應按照“直接收費金融服務”繳納增值稅，適用稅率6%。直接收費金融服務，是指為貨幣資金融通及其他金融業(yè)務提供相關服務并且收取費用的業(yè)務活動。包括提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財務擔保、資產管理、信托管理、基金管理、金融交易場所（平臺）管理、資金結算、資金清算、金融支付等服務。

（三）備付金利息收入

用戶賬戶中尚未轉出的沉淀資金又稱為備付金，該部分資金不屬于支付機構的自有財產，第三方支付機構應在商業(yè)銀行開立備付金專用存款賬戶并存放，商業(yè)銀行則應支付法定孳生利息，同時對存放在本機構的客戶備付金的使用情況進行監(jiān)督，按規(guī)定向備付金存管銀行所在地中國人民銀行分支機構及備付金存管銀行的法人機構報送客戶備付金的存管或使用情況等信息資料。

稅務處理：

關于存放在專用賬戶的備付金產生的利息收入涉及的增值稅問題，第三方支付機構并非備付金所有權人，實務中，銀行向個人賬戶支付利息，第三方支付再從個人賬戶扣收服務費。其中，銀行支付給個人的利息，屬于存款利息收入免征增值稅和個人所得稅；第三方支付從個人賬戶中扣收的服務費，作為結算服務收入收取的價外費用，應按照“直接收費金融服務”繳納增值稅。（四）衍生業(yè)務

1.代理業(yè)務

隨著互聯網金融創(chuàng)新，第三方支付平臺已發(fā)展成為金融理財產品的線上銷售渠道，如支付寶平臺的余額寶產品。

稅務處理：

對第三方支付機構收取的銷售理財產品代理收入應按照“經紀代理”服務繳納增值稅，適用稅率6%。

2.保理業(yè)務

第三方支付機構或其股東通過商業(yè)保理公司為電商平臺買家提供分期付款服務，并由第三方支付公司負責結算賬款。業(yè)務流程為：買賣雙方簽訂《買賣合同》后，保理公司為有資金需求的買方向銷售方代付貨款，然后賣方向買方發(fā)貨，買方按照約定的期限向保理公司還本付息。保理公司和買方通過第三方支付機構進行款項收付。業(yè)務流程圖示：

稅務處理：

參照《國家稅務總局關于營業(yè)稅改征增值稅試點期間有關增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第90號）第四條“提供有形動產融資租賃服務的納稅人，以保理方式將融資租賃合同項下未到期應收租金的債權轉讓給銀行等金融機構，不改變其與承租方之間的融資租賃關系，應繼續(xù)按照現行規(guī)定繳納增值稅，并向承租方開具發(fā)票”之規(guī)定，賣方銷售商品或服務，由賣方繳納增值稅，保理公司提供的金融服務，其回收資金與墊付資金的差額應按“貸款服務”繳納增值稅。

第三方支付機構就取得的資金結算收入應按照“直接收費金融服務”繳納增值稅。