海外倉(cāng)儲(chǔ)在現(xiàn)行出口退（免）稅法規(guī)中尚無(wú)專(zhuān)門(mén)規(guī)定，給稅收管理帶來(lái)了風(fēng)險(xiǎn)，需要稅企雙方予以重視。

一、海外倉(cāng)儲(chǔ)銷(xiāo)售的形成

在傳統(tǒng)的國(guó)際貿(mào)易方式中，買(mǎi)賣(mài)雙方簽訂購(gòu)銷(xiāo)合同后，賣(mài)家一般還需要經(jīng)過(guò)組織貨源、商品檢驗(yàn)檢疫、國(guó)內(nèi)運(yùn)輸、聯(lián)系貨代公司、報(bào)關(guān)出口、投保、國(guó)際運(yùn)輸和交貨等十幾道環(huán)節(jié)才能完成交易，交易過(guò)程少則20多天，多則數(shù)月。其間可能發(fā)生的市場(chǎng)供求變化、匯率變化、價(jià)格變化和途中損耗等情況，都對(duì)買(mǎi)賣(mài)雙方帶來(lái)了不可預(yù)見(jiàn)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。為規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)適應(yīng)市場(chǎng)需求，一些企業(yè)探索利用海外倉(cāng)儲(chǔ)拓展銷(xiāo)售渠道。

簡(jiǎn)單地說(shuō)，海外倉(cāng)儲(chǔ)銷(xiāo)售，就是在本國(guó)地區(qū)以外的其他國(guó)家建立或租賃倉(cāng)庫(kù)，賣(mài)家事先將貨物存儲(chǔ)到國(guó)外倉(cāng)庫(kù)，當(dāng)買(mǎi)家有需求時(shí)，賣(mài)家可以及時(shí)響應(yīng)，通知國(guó)外倉(cāng)庫(kù)發(fā)貨，基本可以保證3天~5天將貨物送到終端買(mǎi)家手中。通過(guò)海外倉(cāng)儲(chǔ)模式，出口企業(yè)訂單周期大大縮短，時(shí)間成本大幅降低，為企業(yè)搶占市場(chǎng)贏得先機(jī)，同時(shí)由于貨物本身存放在買(mǎi)家所在國(guó)家或地區(qū)，能夠?yàn)橛脩籼峁┳罴训漠a(chǎn)品購(gòu)買(mǎi)體驗(yàn)，提升了商品的重復(fù)購(gòu)買(mǎi)率。目前，這一形式已經(jīng)被出口企業(yè)廣泛接受并采用。

二、海外倉(cāng)儲(chǔ)銷(xiāo)售引發(fā)的退（免）稅風(fēng)險(xiǎn)

海外倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)，從整體看滿足了報(bào)關(guān)離境出口、財(cái)務(wù)上作出口銷(xiāo)售處理和收匯結(jié)算3個(gè)出口退（免）稅所需的關(guān)鍵條件，符合退（免）稅的要求，但逐個(gè)環(huán)節(jié)剖析就會(huì)發(fā)現(xiàn)，海外倉(cāng)儲(chǔ)銷(xiāo)售將原來(lái)先簽訂銷(xiāo)售合同后出口的傳統(tǒng)方式，改為先出口后簽訂銷(xiāo)售合同的方式，導(dǎo)致部分企業(yè)在出口時(shí)假造外銷(xiāo)合同，給稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來(lái)了執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

1.確認(rèn)收入時(shí)間的風(fēng)險(xiǎn)。

2.受理虛假退稅資料的風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)海關(guān)出口報(bào)關(guān)的相關(guān)規(guī)定，出口清關(guān)需要提供出口發(fā)票、合同和裝箱單等資料。由于海外倉(cāng)儲(chǔ)銷(xiāo)售在報(bào)關(guān)出口時(shí)只是貨物的報(bào)關(guān)離境，并沒(méi)有實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售，所以不可能存在銷(xiāo)售合同和出口發(fā)票。為達(dá)到貨物離境出口的目的，出口企業(yè)會(huì)以物流倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)或國(guó)外代理商甚至虛擬外商作為買(mǎi)家，偽造一套虛假的銷(xiāo)售合同和出口發(fā)票。貨物報(bào)關(guān)出口的行為是真實(shí)的，海關(guān)基本無(wú)從印證報(bào)關(guān)出口資料的真實(shí)性。同時(shí)，稅法規(guī)定出口合同的簽訂應(yīng)早于出口貨物報(bào)關(guān)時(shí)間才符合退（免）稅的標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)又會(huì)以這一套虛假的資料向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)退（免）稅。海關(guān)與稅務(wù)機(jī)關(guān)都面臨受理企業(yè)虛假申報(bào)資料的風(fēng)險(xiǎn)。