【案情概況】

A公司主要銷售粉煤灰及黃砂.公司經(jīng)銷的黃砂向C公司采購,黃砂運輸由B貨運公司承運,運費與B公司結(jié)算.A公司與C公司的采購合同約定:黃砂采購運費全部由A公司承擔.這本沒有任何問題.

但是,2012年A公司出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難,無法支付B公司運費.A公司經(jīng)過與B公司商量后,以其庫存的柴油交付給B公司用于抵消運費.在專項檢查中,稽查員調(diào)查A公司的財務(wù)資料發(fā)現(xiàn):2012年A公司帳上購買柴油共計29.2萬余元、進項稅額計4.9萬余元,交付給B公司抵償應(yīng)付其黃砂運費29.2萬元并結(jié)轉(zhuǎn)至主營業(yè)務(wù)成本,以上業(yè)務(wù)未開具發(fā)票,未確認收入.

稅務(wù)機關(guān)據(jù)此認定A公司將柴油給B公司使用以抵償應(yīng)付其運費的賬務(wù)處理,違反了增值稅相關(guān)規(guī)定,按"貨物銷售"的性質(zhì)向A公司追繳增值稅4.9萬余元.

【案情分析】

在上述業(yè)務(wù)中,A公司將柴油抵給B公司的行為屬于通過實物抵債的行為.根據(jù)增值稅暫行條例的規(guī)定,企業(yè)在購進貨物時,按取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款和增值稅額,借記"物資采購"、"原材料"和"應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進項稅額)"等賬戶,在實物抵債時,應(yīng)按發(fā)出貨物應(yīng)計的銷售額和增值稅額,貸記"主營業(yè)務(wù)收入"和"應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)"等賬戶,按收取或支付的差價款,借記或貸記"銀行存款"等賬戶,并結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本.由于本案中A公司以29.2萬余元的柴油抵消了29.2萬元的運費,所以企業(yè)所得稅為0元,但需要繳納相應(yīng)的增值稅4.9萬余元.

【法規(guī)依據(jù)】

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(財政部 國家稅務(wù)總局第50號)第三條:

條例第一條所稱銷售貨物,是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán).

條例第一條所稱提供加工、修理修配勞務(wù),是指有償提供加工、修理修配勞務(wù).但單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務(wù),不包括在內(nèi).

本細則所稱有償,包括從購買方取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益.

【處理結(jié)果】

根據(jù)相關(guān)規(guī)定,稅務(wù)局對A公司做出追繳增值稅4.9萬余元的稅務(wù)處理決定.

【作者建議】

對于一些不經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù),應(yīng)該充分考慮其交易實質(zhì),并根據(jù)相關(guān)規(guī)定做好賬務(wù)處理,降低涉稅風險.