一、企業(yè)所得稅：

1、業(yè)務招待費的范圍，財務會計制度和稅法中對此都有過界定，但是隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，招待費支出的項目也相應有了新的變化，在界定上還需要進一步完善。目前實務中，招待費具體范圍如下：

（1）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要宴請或工作餐的開支。

（2）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要贈送紀念品的開支。

（3）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要發(fā)生的旅游景點參觀費和交通費及其他費用的開支。

（4）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要發(fā)生的業(yè)務關(guān)系人員的差旅費開支。

在稅務執(zhí)法實踐中，稅務機關(guān)通常將招待費的支付范圍界定為餐飲、住宿費、香煙、食品、禮品、正常的娛樂活動、安排客戶旅游等項目，《企業(yè)所得稅法實施條例釋義》中解釋，招待客戶的住宿費和景點門票可以作為業(yè)務招待費核算。

提示：外購禮品用于贈送的，應作為業(yè)務招待費，但如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工，對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務宣傳費。同時，要嚴格區(qū)分給客戶的回扣等非法支出，對此不能作為業(yè)務招待費而應直接作納稅調(diào)整。

2、那么臨近年終，業(yè)務招待費的稅前扣除問題我們應該注意什么？

 文件規(guī)定：

根據(jù)國務院令〔2007〕512號《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

 扣除基數(shù)

按照稅法規(guī)定，其扣除的計算基數(shù)為企業(yè)所得稅申報表主表第一行的銷售（營業(yè)）收入，具體內(nèi)容為附表一中的：①主營業(yè)務收入，②其他業(yè)務收入，③視同銷售收入。包括企業(yè)發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品和職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物作為收入，列入計算基數(shù)。

會計處理：

不管是哪一個部門發(fā)生的業(yè)務招待費都應該計入管理費用，二級科目一定要設置成招待費，因為稅法對業(yè)務招待費的扣除有特殊規(guī)定，不管是哪一個部門的業(yè)務招待費，年終匯算清繳都要進行調(diào)整。

按照發(fā)生額的60%和當年銷售（營業(yè)）收入的5‰兩者之間取小數(shù)原則稅前扣除。

例如：實際支出的業(yè)務招待費為40萬元：

那么實際發(fā)生額的60%=40×60%=24（萬元）

年總銷售收入為5000萬元，

那么銷售收入的5‰=5000×5‰=25（萬元）

因此允許扣除取小數(shù)值24萬元。余下16萬不能稅前扣除要納稅調(diào)增。

如果業(yè)務招待費為50萬元：

那么實際發(fā)生額的60%=50×60%=30（萬元）

銷售收入的5‰=5000×5‰=25（萬元）

因此允許扣除為25萬元。

 稽查重點

業(yè)務招待費一定是“企業(yè)發(fā)生的、與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的”。稅務稽查時應提供充足的資料，應能夠提供證明真實的、足夠的有效憑證或資料，否則不得扣除。

3、股權(quán)投資企業(yè)業(yè)務招待費問題：

《國家稅務總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）

……

八、從事股權(quán)投資業(yè)務的企業(yè)業(yè)務招待費計算問題

對從事股權(quán)投資業(yè)務的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費扣除限額。

二、個人所得稅：

1、早在2000年，國家稅務總局就出臺了“國稅函[2000]57號”文《國家稅務總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的批復》，該政策已由效力層次更為主一層的“財稅[2011]50號”文作廢，為了更好理解制定政策的內(nèi)在精神，我們繼續(xù)來看一下文件，其具體內(nèi)容為：

單位和部門在年終總結(jié)、各種慶典、業(yè)務往來及其他活動中，為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實物或有價證券。

對個人取得該項所得，應按照《個人所得稅法》中規(guī)定的“其他所得”項目計算繳納個人所得稅，稅款由支付所得的單位代扣代繳。

但如果是向本公司的員工發(fā)放慶典禮金、禮品，則應當與發(fā)放當月的工資一起合并計算繳納個人所得稅，按照“工資、薪金所得”計算繳納個人所得稅。

2、后來，2009年時，針對有獎銷售情況，國家稅務總局進一步作了明確，發(fā)布了“國稅函[2002]629號”《國家稅務總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的批復》，其中第二款規(guī)定“二、個人因參加企業(yè)的有獎銷售活動而取得的贈品所得，應按“偶然所得”項目計征個人所得稅。贈品所得為實物的，應以《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第十條規(guī)定的方法確定應納稅所得額，計算繳納個人所得稅。稅款由舉辦有獎銷售活動的企業(yè)（單位）負責代扣代繳?！?/p>

3、2011年，為了統(tǒng)一此類問題，財政部和國家稅務總局聯(lián)合頒布了“財稅[2011]50號”《財政部 國家稅務總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》這個效力層次更高的財稅文件，其具體內(nèi)容：

首先列舉了不需要交個人所得稅的情形：

“一、企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務過程中向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個人所得稅：

1.企業(yè)通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務；

2.企業(yè)在向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務的同時給予贈品，如通信企業(yè)對個人購買手機贈話費、入網(wǎng)費，或者購話費贈手機等；

3.企業(yè)對累積消費達到一定額度的個人按消費積分反饋禮品?！?/p>

其次列舉了需要交（包括代扣代繳）個人所得稅的情形：

“二、企業(yè)向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項所得的個人應依法繳納個人所得稅，稅款由贈送禮品的企業(yè)代扣代繳：

1.企業(yè)在業(yè)務宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

2.企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

3.企業(yè)對累積消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會，個人的獲獎所得，按照“偶然所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅?！?/p>

第三條確定了按這些“禮品”的來源如何確認計稅價格的問題：“三、企業(yè)贈送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品（服務）的，按該產(chǎn)品（服務）的市場銷售價格確定個人的應稅所得；是外購商品（服務）的，按該商品（服務）的實際購置價格確定個人的應稅所得?！?/p>

第四條對文件的效力時間和空間范圍作了明確：“四、本通知自發(fā)布之日起執(zhí)行。《國家稅務總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的批復》（國稅函[2000]57號）、《國家稅務總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的批復》（國稅函[2002]629號）第二條同時廢止。”。

在實際工作過程中，稅務檢查人員對“禮品”的概念范圍掌握的尺度也是大小不一，確定禮品的明確范圍就顯得極為關(guān)鍵，也是減少企業(yè)與稅務檢查人員涉稅風險的必要措施。

三、增值稅：

對購買的禮品是否要繳納17%的增值稅？這是一個討論已久的問題，這部分屬于視同銷售，稅務機關(guān)要求您計算銷項稅額是正確的，您應當購買禮品的時候取得增值稅專用發(fā)票，計入進項稅額，平進平出，這樣不產(chǎn)生稅負。但是如果當時取得的是普通發(fā)票，稅務機關(guān)要求您補稅雖然您覺得虧，但是稅務機關(guān)在稅務原理上是說的過去的。屬于實施細則第四條第八款規(guī)定的將外購的貨物贈送他人。

具體的政策依據(jù)是“國務院令[2008]第538號”《增值稅暫行條例實施細則》的規(guī)定：“第四條單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷；

（二）銷售代銷貨物；

（三）設有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設在同一縣（市）的除外；

（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；

（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；

（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；

（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；

（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人?！?/p>

第（八）點明確規(guī)定，“將購進的貨物無償贈送其他單位或個人”需視同銷售，屬于增值稅的應稅范疇。

當然，如果上述行為屬于交際應酬購入的禮品，則沒有必要取得專用發(fā)票，即使取得專用發(fā)票進項也不可以抵扣。如果屬于無償贈送的范疇，則應當視同銷售，如果沒有專用發(fā)票進項，則無法抵扣進項，即導致重復征稅了。

何為“無償”，就是不求任何經(jīng)濟利益補償?shù)男袨?。“無償贈送”與“交際應酬”有著本性的區(qū)別。如果大家可能對交際應酬的概念不是清晰的話，我向大家介紹它的兄弟“業(yè)務招待”。很多人贈送禮品給客戶為業(yè)務招待的行為，應當歸為企業(yè)的業(yè)務招待費用范圍，其實不然。

大家要清楚一個概念，什么是“招待”？辭海中的解釋：招待，是指對賓客給予應有的待遇。

也就是說，招待是一種服務。企業(yè)的業(yè)務招待體現(xiàn)的是企業(yè)對賓客的一種服務。

那什么是“應酬”呢？引用辭海中的解釋：應酬，是為了達到某種目的，去做不想做，但又不得不做的事。可見，應酬也是一種服務行為。只是招待是主動的，應當?shù)?，情愿的。而應酬是被動的，不應當?shù)?，不情愿的。不管是“招待”還是“應酬”都與贈送禮品無關(guān)。

四、順便說一下贈送禮品的會計處理：

贈送禮品在企業(yè)經(jīng)營活動中屬于非現(xiàn)金資產(chǎn)，按其來源可分為自制、外購、受贈等情況，禮品獲利者既有單位也有個人，取得手段既有有償取得也有無償取得，取得方式主要包括折扣折讓、贈品、抽獎、買一贈一等，有條件地向顧客贈送消費券、物品和服務等。對某一企業(yè)而言，有可能對外贈送禮品，也有可能接受外單位贈品。

《企業(yè)會計準則——基本準則》第五章第二十七條明確：損失是指由企業(yè)非日常活動所發(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。對外贈送禮品雖引起企業(yè)的庫存商品等資產(chǎn)流出事項，但并不符合《企業(yè)會計準則第14號——收入》中銷售收入確認的五個條件，企業(yè)不會因為贈送禮品而增加現(xiàn)金流量，也不會增加企業(yè)的利潤。因此，在會計核算上一般不作銷售處理，而按成本予以轉(zhuǎn)賬。

相應的，贈送禮品資產(chǎn)也是企業(yè)非日?；顒赢a(chǎn)生的經(jīng)濟利益的流出，該項支出一般在“營業(yè)外支出”科目核算，或者計入“銷售費用”、“管理費用”等。即不管稅法如何界定，會計處理都作為企業(yè)的支出在當年會計利潤中扣除。