稅務管理

稅務管理是指稅收征收管理機關為了貫徹、執(zhí)行國家稅收法律制度，加強稅收工作，協(xié)調征稅關系而對納稅人和扣繳義務人實施基礎性的管理制度和管理行為。主要包括稅務登記管理、賬簿和憑證管理、發(fā)票管理、納稅申報管理、涉水專業(yè)服務管理等。

考點

一 稅務登記

一、稅務登記申請人

(一)從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人

企業(yè)，企業(yè)在外地設立的分支機構和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所，個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位，都應當辦理稅務登記。

(二)非從事生產(chǎn)經(jīng)營但依法負有納稅義務的單位和個人

1.國家機關、個人和無固定生產(chǎn)經(jīng)營場所的流動性農(nóng)村小商販，不辦理稅務登記。

2.其他非從事生產(chǎn)經(jīng)營但依法負有納稅義務的單位和個人，應當辦理稅務登記。

(三)扣繳義務人

依法負有扣繳稅款義務的扣繳義務人(國家機關除外)，應當辦理扣繳稅款登記。

二、稅務登記主管機關：縣以上(含)國家稅務局(分局)、地方稅務局

(分局)

三、“多證合一，一照一碼”(2018年改)

(一)五證

第七章 ?稅收征收管理法律制度

企業(yè)、農(nóng)民專業(yè)合作社工商營業(yè)執(zhí)照+組織機構代碼證+稅務登記證+社會保險登記證+統(tǒng)計登記證。

(二)兩證

個體工商戶工商營業(yè)執(zhí)照+稅務登記證。

在“五證”/“兩證”整合的基礎上，涉及企業(yè)、個體工商戶、農(nóng)民專業(yè)合作社登記、備案等有關事項和各類證照進一步整合到營業(yè)執(zhí)照上，實現(xiàn)“多證合一，一照一碼”。

(三)適用

自2015年10月1日起，新設立企業(yè)和農(nóng)民專業(yè)合作社。

(四)申請

1.工商登記“一個窗口”統(tǒng)一受理申請后，申請材料和登記信息在部門間共享，各部門數(shù)據(jù)互換、檔案互認。

2.各級稅務機關應加強與登記機關的溝通協(xié)調，確保登記信息采集準確、完整。

3.對工商登記已采集的信息，稅務機關不再重復采集;其他必要涉稅的基礎信息，可在登記企業(yè)辦理有關涉稅事宜時，及時采集，陸續(xù)補齊。

(五)登記證的使用

企業(yè)辦理涉稅事宜時，在完成補充信息釆集后，憑加載統(tǒng)一代碼的營業(yè)執(zhí)照可代替稅務登記證使用。

(六)變更

登記企業(yè)信息發(fā)生變化的，直接向稅務機關申報變更。

(七)注銷

已實行“多證合一，一照一碼”登記模式的新設立企業(yè)和農(nóng)民專業(yè)合作社辦理注銷登記，需先向稅務主管機關申報清稅;清稅完畢后，由受理稅務機關向納稅人統(tǒng)一出具《清稅證明》，并將信息共享到交換平臺。

考點

二 賬簿和憑證管理

1.從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應當自領取營業(yè)執(zhí)照或者發(fā)生納稅義務之日起15日內，

按照國家有關規(guī)定設置賬簿。賬簿，包括總賬、明細賬、日記賬以及其他輔助性賬簿。

2.扣繳義務人應當自扣繳義務發(fā)生之日起10日內，設置代扣代繳、代收代繳稅款賬簿。

3.納稅人使用電子計算機記賬的，應當在使用前將會計核算軟件、使用說明書及

有關資料報送主管稅務機關備案。

4.證、賬、表及其他涉稅資料應當保存10年，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定除外。

考點

三 發(fā)票管理

發(fā)票是指在購銷產(chǎn)品、提供或者接受服務以及從事其他經(jīng)營活動中，開具、收取的收付款憑證。

一、類型和適用范圍

(一)發(fā)票的類型

1.普通發(fā)票。

2.增值稅專用發(fā)票。

3.其他發(fā)票：包括農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票/銷售發(fā)票、門票、過路(過橋)費發(fā)票、定額發(fā)票、客運發(fā)票、二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票等。(2018年改)

(二)發(fā)票適用范圍(新系統(tǒng))(2018年新增)

1.一般納稅人使用新系統(tǒng)開具發(fā)票：專用發(fā)票、普通發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、電子普通發(fā)票。

2.小規(guī)模納稅人月銷售額超過3萬(一季度：9萬)，使用新系統(tǒng)開具發(fā)票：普通發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、電子普通發(fā)票。

3.2017年1月1日起，啟用增值稅普通發(fā)票(卷票)。由納稅人自愿選擇，重點在

生活性服務業(yè)納稅人中推廣。

4.門票、過路過橋費、定額發(fā)票、客運發(fā)票、二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票繼續(xù)使用。

5.餐飲業(yè)一般納稅人購進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，可以使用農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，按規(guī)定計算抵扣進項稅額。

6.采取匯總納稅的金融機構

(1)省、自治區(qū)所轄第五以下分支機構：地市級機構的專用發(fā)票、普通發(fā)票、電子普通發(fā)票。

(2)直轄市、計劃單列市轄區(qū)縣及以下分支機構：直轄市、計劃單列市的專用發(fā)票、普通發(fā)票、電子普通發(fā)票。

7.國稅、地稅機關使用新系統(tǒng)代開專用發(fā)票和普通發(fā)票。

二、開具和使用

(一)發(fā)票的開具

1.一般情況下收款方應向付款方開具發(fā)票，特殊情況下也可由付款方向收款方開具發(fā)票。

2.開具發(fā)票應當按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章。

3.任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：

(1)為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票;

(2)讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票;

(3)介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票。

(二)發(fā)票的使用和保管

1.任何單位和個人應當按照發(fā)票管理規(guī)定使用發(fā)票，不得有下列行為：

(1)轉借、轉讓、介紹他人轉讓發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品;

(2)知道或者應當知道是私自印制、偽造、變造、非法取得或者廢止的發(fā)票而受

讓、開具、存放、攜帶、郵寄、運輸;

(3)拆本使用發(fā)票;

(4)擴大發(fā)票使用范圍;

(5)以其他憑證代替發(fā)票使用。

2.已開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿，應當保存5年。

(三)開具和使用的特別規(guī)定(2018年新增)

1.使用新系統(tǒng)選擇相應的編碼開具發(fā)票。

2.2017年7月1日起，企業(yè)購買方取得的普通發(fā)票，“購買方納稅人識別號”一欄必須如實填寫。不符合規(guī)定的，不得作為稅收憑證。

3.銷售方開具發(fā)票，如實開具，不得填開與實際不符的內容。

三、發(fā)票的檢查

(一)稅務機關在發(fā)票檢查中的權利

1.檢查印制、領購、開具、取得、保管和繳銷發(fā)票的情況。

2.調出發(fā)票查驗。

3.查閱、復制與發(fā)票有關的憑證、資料。

4.向當事各方詢問與發(fā)票有關的問題和情況。

5.在查處發(fā)票案件時，對與案件有關的情況和資料，可以記錄、錄音、錄像、照相和復制。

(二)調出發(fā)票查驗的具體規(guī)定

1.調出已開具的發(fā)票查驗

(1)稅務機關需要將已開具的發(fā)票調出查驗時，應當向被查驗的單位和個人開具發(fā)票換票證。

(2)發(fā)票換票證與所調出查驗的發(fā)票有同等的效力，被調出查驗發(fā)票的單位和個人不得拒絕接受。

2.調出空白發(fā)票查驗

稅務機關需要將空白發(fā)票調出查驗時，應當開具收據(jù)，經(jīng)查無問題的，應當及時返還。

考點

四 納稅申報

一、納稅申報方式

納稅申報的方式主要有以下幾種：

1.自行申報(傳統(tǒng)方式);

2.郵寄申報(以寄出的郵戳日期為實際申報日期);

3.數(shù)據(jù)電文申報(以稅務機關計算機網(wǎng)絡系統(tǒng)收到該數(shù)據(jù)電文的時間為實際申報日期);

4.其他方式，實行定期定額征收方式的納稅人，可以：(1)簡易申報;(2)簡并征期。

二、其他要求

(一)納稅人在納稅期內沒有應納稅款的，也應當按照規(guī)定進行納稅申報。

(二)納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應當按照規(guī)定辦理納稅申報。

(三)延期申報

不可抗力——無須申請直接延期，稅務機關事后查明、核準。

其他原因——納稅人提出書面申請，稅務機關核準。

(四)延期申報須預繳稅款

多繳——退還但不支付利息。

少繳——補交但不加收滯納金。

考點

五 涉稅專業(yè)服務(2018年新增)

涉稅專業(yè)服務是指涉稅專業(yè)服務機構接受委托，利用專業(yè)知識和技能，就涉稅事項向委托人提供的稅務代理等服務。

一、涉稅專業(yè)服務機構

涉稅專業(yè)服務機構是指稅務師事務所和從事該服務的會計師事務所、律師事務所、代理記賬機構、稅務代理機構、財稅類咨詢公司等機構。稅務師事務所，由稅務機關實施行政登記管理，未經(jīng)登記不得使用該名稱;稅務師股東占比高于50%。

二、業(yè)務范圍

(一)納稅申報代理。

(二)一般稅務咨詢。

(三)專業(yè)稅務顧問。

(四)稅收策劃。

(五)涉稅鑒證。

(六)納稅情況審查。

(七)其他代理。

(八)其他涉稅服務。

三、機構要求

(一)涉稅專業(yè)服務的限制。業(yè)務范圍第3～6項業(yè)務，相關文書應由稅務師、注

冊會計師、律師簽字，并承擔相應責任。

稅務機關所需的涉稅專業(yè)服務，應當通過政府采購方式購買。

(二)稅務代理委托協(xié)議。內容包括：

1.雙方名稱和住址;

2.項目和范圍;

3.委托代理的方式;

4.期限;

5.雙方的義務及責任;

6.費用、付款方式及付款期限;

7.違約責任及賠償方式;

8.爭議解決方式;

9.其他;

10.雙方簽字、蓋章生效。

(三)涉稅報告及文書。由雙方留存?zhèn)洳椋?guī)定報送的，向稅務機關報送。涉稅專業(yè)服務機構必須監(jiān)理檔案管理制度，保證稅務代理檔案的真實、完整。年限：不少于5年。

四、稅務機關對涉稅專業(yè)服務機構的監(jiān)管

對于違法違規(guī)行為的機構和人員，稅務機關可以：

1.責令限期改正/予以約談;

2.列為重點監(jiān)管對象;

3.降低信用登記/納入信用記錄;

4.暫停受理其所代理的涉稅業(yè)務;

5.納入涉稅服務失信名錄，予以公告，不受理其代理的涉稅業(yè)務;

6.提起其他行業(yè)主管部門及協(xié)會予以相應處理。對于違法違規(guī)行為的稅務師事務所，省稅務機關還可以：

1.宣布《稅務師事務所行政登記證書》無效;

2.提請工商部門吊銷營業(yè)執(zhí)照;

3.提請行業(yè)協(xié)會取消稅務師職業(yè)資格證書登記、收回證書并公告。