一、獲得積分或接受兌換商品或服務(wù)一方

1.盯住積分最開始產(chǎn)生的時候，得到積分的人是不是支付了對價，只要這個人支付了對價，不管轉(zhuǎn)換了多少次、不管是最終誰提供的兌換品，只要是最初得到積分的人兌換了商品或服務(wù)，對兌換者來講都不屬于接受捐贈。購買商品或服務(wù)過程中獲得的積分，應(yīng)當(dāng)看做支付了對價。

有時候似乎獲得積分的人沒有支付對價，比如刷信用卡獲得的積分。此時也應(yīng)當(dāng)認(rèn)為支付了對價，只不過這個對價比較繞——賣家從收入中拿出一部分作為刷卡手續(xù)費(fèi)支付給銀聯(lián)或其他支付機(jī)構(gòu)（這些支付機(jī)構(gòu)怎么分贓這里從略），得到手續(xù)費(fèi)的發(fā)卡行給予刷卡人積分。交學(xué)費(fèi)、交醫(yī)藥費(fèi)刷卡不積分，就是因為這些交易沒有手續(xù)費(fèi)。

還有一種情況，似乎也沒有支付對價，比如第一次加入某航空公司常旅客計劃，航空公司就“贈與”5000積分。我認(rèn)為這時實際上也應(yīng)該認(rèn)為支付了對價——航空公司往往要求累積達(dá)到幾個航段或積分超出多少時才能兌換，僅僅憑一開始“贈送”的積分是不能兌換的，所以這些積分只是誘餌，只有后續(xù)消費(fèi)才能使用這個誘餌，因此也應(yīng)當(dāng)認(rèn)為支付了對價。

2.如果最初得到積分的人把積分轉(zhuǎn)讓給了別人，只要新積分獲得者支付了對價，在其兌換時就不能按照接受捐贈處理。

3.最初獲得積分的人的轉(zhuǎn)讓或兌換所得，如果得到的是服務(wù)，則會計和稅務(wù)均不處理，相當(dāng)于一開始支付的對價包含了兩項或多項，其中一部分延期提供；如果得到的是一次性消費(fèi)品，可以比照服務(wù)處理；如果是長期使用的東西，或者現(xiàn)金，或者可以轉(zhuǎn)賣的東西，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)資產(chǎn)的同時確認(rèn)收入。最正確的做法其實不是確認(rèn)收入，而是采用與銷售方對稱的處理方式，即在獲得積分時確認(rèn)應(yīng)收款，從而降低購買的商品或服務(wù)的價值和隨后結(jié)轉(zhuǎn)的成本費(fèi)用。但這樣做不太現(xiàn)實，所以在獲得兌換物時確認(rèn)收入是簡單易行的做法，且與前一種做法對利潤總額的影響相同（忽略貨幣時間價值并把所涉及的期間合并看待）。獲得服務(wù)或一次性消費(fèi)品之所以可以不處理，是因為如果確認(rèn)收入，馬上就要確認(rèn)支出，兩者可以直接抵消。

兌換來的物品再次銷售時，按照正常銷售進(jìn)行會計處理、稅務(wù)處理。

二、授予積分方或兌換物提供方

1.最初授予積分一方，應(yīng)當(dāng)從收取的款項中分離出積分的公允價值，分別記賬，具體參見會計準(zhǔn)則講解，不贅述。

2.最初授予積分一方把積分轉(zhuǎn)換成別人的積分，如信用卡積分轉(zhuǎn)換成航空里程。換出積分一方減少積分與負(fù)債，向轉(zhuǎn)入積分一方支付對價。由于只是負(fù)債的轉(zhuǎn)移，沒有提供商品或勞務(wù)，因此不涉及增值稅。如支付的對價和原先確認(rèn)的價值有差異，計入利潤總額和應(yīng)納稅所得額。

此后即使多次轉(zhuǎn)換，均比照初次轉(zhuǎn)換處理。

3.轉(zhuǎn)入積分一方，應(yīng)當(dāng)把收到的對價確認(rèn)為負(fù)債。

4.最終商品或服務(wù)提供方，分兩種情況：

（1）提供方即是最終負(fù)有兌換積分義務(wù)的一方。該方視同正常銷售商品或提供服務(wù)，計交各種稅金；只是銷售沒有收到現(xiàn)款，是沖減原先確認(rèn)的負(fù)債。

（2）提供方不是最終負(fù)有兌換積分義務(wù)的一方。該方按照正常銷售商品或提供服務(wù)，計交各種稅收；最終負(fù)有兌換積分義務(wù)的一方比前一種情況增加了一個購進(jìn)環(huán)節(jié)，銷售環(huán)節(jié)與前述相同。

三、積分轉(zhuǎn)換平臺

前面說的積分轉(zhuǎn)換，是不同企業(yè)間基于雙邊或多邊協(xié)議進(jìn)行的積分轉(zhuǎn)換，比如信用卡積分轉(zhuǎn)航空里程；航空里程轉(zhuǎn)超市積分等等。這種轉(zhuǎn)換往往不以盈利為目的（不以盈利為目的不排除轉(zhuǎn)換過程中某一方有利潤），只是為了擴(kuò)大積分適用范圍，提高積分的吸引力。

但是，還有一些專門提供積分轉(zhuǎn)換的平臺，通過他們轉(zhuǎn)換往往比直接轉(zhuǎn)換得到的新積分少（如果存在直接轉(zhuǎn)換通道、可以比較的話），平臺賺取差點(diǎn)。

這種情況下，積分轉(zhuǎn)出方和轉(zhuǎn)入方與普通積分轉(zhuǎn)換一樣處理；平臺取得的差點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)作為提供服務(wù)的收入，確認(rèn)會計收入，繳納增值稅。這個差點(diǎn)，來源是積分持有者通過平臺轉(zhuǎn)換前后享有的積分權(quán)益的減少。

四、無償獲得積分或積分兌換品

對于確實是無償獲得的積分，或者雖然積分是支付了對價的，但是享受積分兌換的人沒有支付對價，比如我用我的航空積分給別人兌換免票，除了通常不認(rèn)為是捐贈的情況（比如我為家人兌換）外，雙方應(yīng)當(dāng)按照捐贈進(jìn)行會計和稅務(wù)處理。

五、積分的買賣與互認(rèn)

（一）積分授予人從其他企業(yè)買入積分授予自己的客戶。

1.先買后授。

比如超市先買入某平臺積分，顧客在超市消費(fèi)時可以選擇累計超市以外特定企業(yè)的積分。

買積分方買入積分時確認(rèn)資產(chǎn)，授予積分時減少資產(chǎn)。

賣積分方收到款項計入負(fù)債，核銷積分（包括兌現(xiàn)、轉(zhuǎn)換等）時減少負(fù)債。如果賣積分一方也買入其他企業(yè)積分，實際上是從事本企業(yè)積分的轉(zhuǎn)換業(yè)務(wù)且不以從積分買賣中獲利為主要目的，參照積分轉(zhuǎn)換，不交增值稅；如果賣積分一方以賣積分為主營業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。

2.即時轉(zhuǎn)換。

超市顧客消費(fèi)積分即時轉(zhuǎn)換為其他企業(yè)積分。這種情況與先買入積分再授予沒有本質(zhì)區(qū)別。

上面兩種情況，不論是否授予過本企業(yè)積分，都可以假定先授予本企業(yè)積分然后轉(zhuǎn)換成其他企業(yè)積分，參照前面積分授予和轉(zhuǎn)換的論述進(jìn)行會計和稅務(wù)處理。

對于積分獲得方，不管獲得的是不是直接交易對手的積分，只要支付了對價，均不視為無償獲得。

（二）積分持有人賣積分。

通過支付對價獲得的積分，出售比照兌現(xiàn)的處理。

（三）積分互認(rèn)。

我認(rèn)為，積分互認(rèn)是積分轉(zhuǎn)換的特殊形式，可以比照積分轉(zhuǎn)換處理。