當(dāng)收到的增值稅專用發(fā)票被稅務(wù)機(jī)關(guān)定為“失控”增值稅專用發(fā)票時(shí)，不僅進(jìn)項(xiàng)不能抵扣了，甚至連成本也不準(zhǔn)扣除。

首先要明白，什么叫“失控增值稅專用發(fā)票”？

這個東西本身就不是一個有法律意義的概念，因?yàn)椤墩鞴芊ā芳捌渌愂辗?、法?guī)對此毫無規(guī)定。

失控是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對發(fā)票失去了控制，至于失去控制的原因，可能是壞人跑了，也可能是管理不得法。總之，要待查清楚之后，才能定性一個嚴(yán)肅的、有法律依據(jù)的法律后果。

所以，失控發(fā)票與虛開發(fā)票是兩個完全不同的概念。先不要被嚇破膽了。

但稅務(wù)總局明確規(guī)定，一旦增值稅專用發(fā)票被列為“失控”，進(jìn)項(xiàng)稅額就暫時(shí)不得抵扣。由于《條例》授權(quán)了稅務(wù)總局有決定不得得抵扣憑證的權(quán)力，所以，失控發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)不得抵扣，就鐵板釘釘了。

所得稅的成本呢？

所得稅能不能扣除，取決于支出是否“真實(shí)、相關(guān)、合理”。

稅務(wù)總局沒有規(guī)定失控發(fā)票對應(yīng)的成本不能扣除。實(shí)際上，對于成本與發(fā)票的關(guān)系，大家可以看看之前的一篇文章《無發(fā)票不準(zhǔn)扣除，沒有依據(jù)》。

如果發(fā)票對應(yīng)的業(yè)務(wù)支出本身不真實(shí)呢？

那就同時(shí)構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票。虛開的發(fā)票不能抵扣，不真實(shí)的支出不能在企業(yè)所得稅前扣除。增值稅與所得稅處理的性質(zhì)是不同的。

如果發(fā)票對應(yīng)的業(yè)務(wù)支出真實(shí)呢？

真實(shí)就可以扣除（當(dāng)然還要看相關(guān)性、合理性以及其它法定的不得扣除的規(guī)定是否滿足要求），而不能僅因?yàn)榘l(fā)票失控或虛開，就不準(zhǔn)扣除。

一位學(xué)員說，稅務(wù)拿出國稅發(fā)【2009】114號文（印發(fā)《進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施》的通知）的一句話：“未按規(guī)定取得合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除”。以此主張，失控發(fā)票成本不能扣除。

我說，稅務(wù)的引用故意漏掉了一個字——“的”。原文是：

“未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除”。

這一句話的主語是合法有效憑據(jù)，是說某些“合法有效憑據(jù)”不得在稅前扣除，并不是說支出不得在稅前扣除。至于“憑據(jù)不得扣除”是什么意思，誰知道呢，反正不是成本費(fèi)用不得扣除的意思。

進(jìn)一步問，失控的增值稅專用發(fā)票是不是“合法有效憑據(jù)”？

如果不是合法有效憑據(jù)，那么，它就根本不適用于這個國稅發(fā)【2009】114號文這一句，因?yàn)檫@句規(guī)定只針對“合法有效憑據(jù)”。

如果是合法有效憑據(jù)呢？都是合法有效憑據(jù)了，還有什么可說的？

但如前所述，“失控”本身，不能決定發(fā)票是否合法。比如，虛開發(fā)票，則一定不是合法的憑證。失控，則不能說明不合法。

感覺有點(diǎn)狡辯的味道嗎？起因是國稅發(fā)【2009】114號文那句話。

其實(shí)，關(guān)鍵基礎(chǔ)是：企業(yè)所得稅扣除，是基于業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，而非憑證。

所得稅法律、法規(guī)規(guī)定，居民企業(yè)的企業(yè)所得稅對“所得額”征稅，如果不扣除成本費(fèi)用，就成為對“收入額”征稅了。就違法了。

所以，不但能夠證明業(yè)務(wù)真實(shí)性的支出可以扣除，就算拿不出證據(jù)，稅務(wù)也有責(zé)任核定成本支出來扣除，核定工作反而要求稅務(wù)機(jī)關(guān)拿出依據(jù)或證據(jù)來。（《征管法》35條規(guī)定，憑證不全難以查賬的核定征收。

更進(jìn)一步講，如果一張失控的增值稅專用發(fā)票，未來坐實(shí)是虛開的增值稅專用發(fā)票，但開支業(yè)務(wù)卻是真實(shí)的（比如，真實(shí)采購商品，供應(yīng)商卻提供了第三方開具的增值稅專用發(fā)票），則其雖然應(yīng)受到虛開增值稅專用發(fā)票的處理，雖然其進(jìn)項(xiàng)稅金不得抵扣，但企業(yè)所得稅上，依然不能僅以否定發(fā)票而否定成本費(fèi)用。

對于失控的增值稅專用發(fā)票，注意以下三點(diǎn)：

1、這只是異常，并未有法律上的定性，應(yīng)等待稅務(wù)的調(diào)查結(jié)論；

2、進(jìn)項(xiàng)必須轉(zhuǎn)出。未來是否有滯納金與罰款，取決于稅務(wù)最終調(diào)查的結(jié)果；

3、所得稅處理上，等同于沒有取得發(fā)票。