特朗普政府計劃推出大幅減稅方案，英國政府、法國總統(tǒng)熱門競選人以及其他主要發(fā)達(dá)國家都在致力于推動減稅立法，印度等發(fā)展中國家也宣布了減稅計劃。

相較而言，我國的減稅措施力度不大，除了營改增以外并未涉及稅制的實質(zhì)性改革，更多的是在現(xiàn)有基礎(chǔ)上進(jìn)行“修修補(bǔ)補(bǔ)”。今年2月企業(yè)所得稅法修正并未下調(diào)稅率，各界期待已久的個稅改革也未列入今年立法計劃。考慮到美國稅改將可能導(dǎo)致主要經(jīng)濟(jì)體在全球競爭力的重塑，中國有必要在稅制改革方面加大力度，避免在新的全球競爭中失去先機(jī)。

一、美國稅改減稅力度堪稱史上最大

美國東部時間4月26日下午，美國財長姆努欽與特朗普經(jīng)濟(jì)顧問科恩舉行發(fā)布會，正式公布了美國總統(tǒng)特朗普的最新稅改計劃。該稅改方案被認(rèn)為是美國歷史上最大的減稅計劃，在很大程度與特朗普競選時的方案一致，將令企業(yè)、中產(chǎn)和頂級收入者受益，顯著增強(qiáng)美國競爭力，激發(fā)經(jīng)濟(jì)增長活力。稅改計劃主要集中于減少企業(yè)稅率、降低個人稅負(fù)、增加海外稅收三個方面。

企業(yè)稅收方面，稅改計劃的最大亮點是將公司稅稅率從35%大幅削減至15%，此外還要廢除3.8%的奧巴馬醫(yī)保稅、為美國公司實現(xiàn)地區(qū)稅制公平化等。從歷年來主要發(fā)達(dá)國家公司稅稅率來看，總體趨勢是逐漸下降，2008年金融危機(jī)以來降幅較大。美國公司所得稅稅率幾十年沒有改變，保持在35%的水平。

與主要的發(fā)達(dá)國家相比，美國目前的公司所得稅偏高，明顯高于德國、英國、加拿大、日本等國，略微高于法國。公司稅稅率從目前的35%大幅削減到15%，將降至與德國、加拿大差不多的稅率水平。由于除了公司所得稅以外，德國還有10%~18%的營業(yè)稅，加拿大還有商品與勞務(wù)稅、社會保障稅、各類附加稅等，而美國其他稅項相對較少，因而美國企業(yè)實際承擔(dān)的綜合稅負(fù)將顯著低于其他發(fā)達(dá)國家。

如果公司稅稅率降到15%，幾乎接近部分避稅天堂的稅率，顯著提升美國競爭優(yōu)勢，將吸引大量企業(yè)留美。

個人所得稅方面，減少個人所得稅級次和稅率，最高稅率從39.6%降至35%，從七級稅率減少到三級，分別為10%、25%和35%.此外還將個人所得稅免稅額度翻倍，夫妻聯(lián)合報稅的標(biāo)準(zhǔn)扣除額調(diào)高一倍至24000美元，撤銷遺產(chǎn)稅，還建議對有孩子家庭減稅，力度也比較大。個稅改革方案不但降低中產(chǎn)階級稅負(fù)，還減輕企業(yè)主和農(nóng)場主負(fù)擔(dān)，將促進(jìn)消費(fèi)增長和個人部門投資需求。

針對海外企業(yè)加稅，對海外留存的數(shù)萬億美元一次性征稅，美國公司留在海外的利潤征收10%的稅率，一旦海外利潤匯回美國就要被征收高達(dá)35%的稅。目前美國企業(yè)海外留存資金達(dá)2.6萬億美元，主要留存于各個避稅天堂，對這部分海外留存資金的征收稅率還未確定，但財政部長姆努欽表示稅率會“非常具有競爭力”。加大對海外部門的征稅力度，促進(jìn)投資回流美國，力求把投資留在國內(nèi)，帶動制造業(yè)和商業(yè)發(fā)展。

如果減稅計劃順利實施，單是公司稅降到15%一項，預(yù)計將在2017年減少美國財政收入1080億美元，2018年將達(dá)到2150億美元，大幅提升企業(yè)盈利水平。從中長期來看，據(jù)測算，為期10年的綜合稅改計劃將削減4.4~5.9萬億美元的稅收，無疑將顯著增強(qiáng)美國的國際競爭力。值得注意的是，大規(guī)模的減稅將加大美國聯(lián)邦政府財政壓力，降稅帶來經(jīng)濟(jì)增長擴(kuò)大稅基，能否彌補(bǔ)財政收入的減少目前難以估量。

二、中美比較顯示我國稅費(fèi)負(fù)擔(dān)較重

美國和中國分別是全球第一和第二大經(jīng)濟(jì)體，各自的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)對雙方產(chǎn)業(yè)競爭力的影響很大，開展中美稅負(fù)比較具有重要意義。中國以間接稅為主的稅收體制注定企業(yè)部門稅費(fèi)負(fù)擔(dān)本來就較重，特朗普執(zhí)政后力求推出大規(guī)模減稅措施，可能進(jìn)一步推升中國企業(yè)部門相對生產(chǎn)成本。

1.中國減稅力度不及美國

近幾年我國采取了很多減稅降費(fèi)措施。4月19日國務(wù)院常務(wù)會議公布了6項減稅舉措，預(yù)計2017年將減輕各類市場主體稅負(fù)3800多億元，加上一季度已經(jīng)出臺的多項降費(fèi)措施減負(fù)2000億元，今年合計就可以實現(xiàn)全年減稅降費(fèi)5800億元。

減稅降費(fèi)取得一定成效，全國公共財政收入增速逐漸下降，2015年財政收入增長5.8%，低于GDP增速1.1個百分點，是上世紀(jì)90年初以來首次低于GDP增速。2016年全國公共財政收入15.96萬億元，同比增速進(jìn)一步下降至4.5%，連續(xù)2年低于GDP增速。2016年財政收入占GDP的比重為21.44%，是1995年以來首次下降。年初以來經(jīng)濟(jì)明顯回暖、企業(yè)活力增強(qiáng)，與近幾年大力度的減稅降費(fèi)為企業(yè)減負(fù)不無關(guān)系。

雖然近幾年我國減稅降費(fèi)取得一定成效，但相較于美國的減稅計劃，我們目前的稅改力度和幅度仍顯不足。除了營改增以外，其余的稅改措施進(jìn)展非常緩慢，從具體內(nèi)容來看，今年2月企業(yè)所得稅法10年來首次修正，提供了更多稅收優(yōu)惠，但最為核心的企業(yè)所得稅率并未下降，仍然是25%.各界期待已久的個稅改革未列入2017年立法計劃，財產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅等調(diào)節(jié)能力更強(qiáng)的個稅更是遙遙無期。

當(dāng)前是經(jīng)濟(jì)增長動能轉(zhuǎn)換的關(guān)鍵期，消費(fèi)稅改革迎來窗口期，但消費(fèi)稅改革緩慢，已經(jīng)成為制約消費(fèi)增長、導(dǎo)致消費(fèi)外流的原因之一。從最近的改革動向來看，下一步消費(fèi)稅改革不但不會減稅，可能還會加稅。

2.中國宏觀稅負(fù)高于美國

宏觀稅負(fù)有不同的衡量口徑，如果只算稅收收入占GDP的比重，中國為18.5%左右，似乎并不算高。由于我國財政收入很大一部分是非稅收入，實際數(shù)值將遠(yuǎn)超于此。中國稅收沒有社保稅，社保是以繳費(fèi)的形式。美國宏觀稅負(fù)包含社保稅，如果剔除社保稅計算，美國稅收收入占GDP比重在19%左右，與中國不相上下。

按照IMF數(shù)據(jù)公布特殊標(biāo)準(zhǔn)（SDDS），財政部公布了廣義財政收入口徑下財政收入總額，包括了一般公共預(yù)算收入、除國有土地使用權(quán)出讓收入之外的政府性基金收入、國有資本經(jīng)營收入，以及社會保險基金收入。2015年中國廣義財政收入口徑下財政收入總額為198，480億元，占GDP的比重為29.33%.2016年美國相同口徑下的財政收入占GDP的比重為26.36%，中國略高于美國。

2015年全國實際繳入國庫的土地出讓收入為33，657.73億元，如果考慮國有土地使用權(quán)出讓收入的擴(kuò)大廣義財政口徑，2015年總的廣義財政收入為23.21萬億，占GDP的比重為34.3%.按照此口徑，中國宏觀稅負(fù)不但高于美國，也高于OECD平均宏觀稅負(fù)。

3.中國企業(yè)稅費(fèi)名目繁雜、負(fù)擔(dān)重

雖然從宏觀角度看中國總體稅負(fù)與其他國家相比并不算重，比美國高不了多少，但中國以間接稅為主的稅制決定了絕大部分的稅收都來源于企業(yè)，總稅收收入中企業(yè)繳納部分達(dá)到90%左右，這是造成企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)偏重的重要原因。

從主要稅種來看，中國涉及企業(yè)稅費(fèi)目錄超過10種，其中企業(yè)所得稅、增值稅、營業(yè)稅3種占比較大。根據(jù)2016年的稅收數(shù)據(jù)，企業(yè)所得稅、增值稅、營業(yè)稅分別占總稅收的比重為22.1%、31.2%、8.8%，合計占比達(dá)到62.2%.美國稅制體系中間接稅所占的比例很小，企業(yè)稅負(fù)主要是公司稅（類似于企業(yè)所得稅）1種，占稅收總額的比重為16%.

從企業(yè)稅費(fèi)來看，除了繳納所得稅、增值稅、消費(fèi)稅等稅收之外，中國的企業(yè)還要在此基礎(chǔ)上繳納約13%的附加稅費(fèi)，包括約7%的城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)、5%的教育附加費(fèi)和1%的防洪費(fèi)等。

根據(jù)世界銀行測算，中國企業(yè)的總稅率（企業(yè)納稅總額與政府收費(fèi)占企業(yè)利潤的比例）遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于美國的總稅率。2016年中國企業(yè)總稅率為68%，在全球190個經(jīng)濟(jì)體里稅負(fù)排第12位；美國企業(yè)的總稅率是44%.

除了稅費(fèi)負(fù)擔(dān)以外，國內(nèi)制造業(yè)還面臨勞動力、土地價格上漲，產(chǎn)能、資源約束。企業(yè)成本不斷上漲，投資效率持續(xù)降低，固定資產(chǎn)投資總額已經(jīng)超過形成真實資本總額的47%，也就是接近一半的投資支出難以形成資本。2016年民間投資出現(xiàn)斷崖式下滑，民間投資中接近45%是制造業(yè)投資，表明制造業(yè)增長壓力很大。

4.中國個稅結(jié)構(gòu)簡單粗放

由于稅制的差異，美國個人稅在財政收入中所占比重很大，大部分年份占比在45%~50%.中國個人稅貢獻(xiàn)很小，占比在6%~8%.雖然從稅收總量上來看美國的個稅負(fù)擔(dān)高于中國，但是美國居民享受的社會福利遠(yuǎn)遠(yuǎn)好于中國，意味著個稅的返還力度很大。

美國在確定應(yīng)稅所得時規(guī)定了許多詳細(xì)的所得扣除項目，主要包括商業(yè)扣除和個人扣除，例如納稅人的子女撫養(yǎng)、65歲以上老年人贍養(yǎng)、傷殘人員抵免等都可列為抵扣項目。綜合考慮社會福利效應(yīng)，中國的個稅負(fù)擔(dān)未必低于美國。

除了社會福利效應(yīng)以外，美國個稅結(jié)構(gòu)很豐富，具有很強(qiáng)的“均貧富”作用，而中國的個稅結(jié)構(gòu)過于單一。美國開征的個人稅種主要包括個人所得稅、財產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、財產(chǎn)贈與稅等。中國開征的個人稅種主要是個人所得稅，沒有資本利得稅，也沒有開征財產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、財產(chǎn)贈與稅等稅種。

相較而言，中國的個人所得稅主要針對工薪階層的工薪所得進(jìn)行嚴(yán)格征稅，針對富人的投資所得稅、房產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、財產(chǎn)贈與稅等缺失，制度漏損比較大。對于廣大工薪階層而言，中國的個稅負(fù)擔(dān)顯著高于美國。

5.中國非稅收入遠(yuǎn)超美國

雖然近幾年加大清理各類收費(fèi)的力度，由于收費(fèi)主體多元化現(xiàn)象嚴(yán)重，難以有效約束，非稅收性收入快速增長。即便經(jīng)濟(jì)增速逐漸下降，各年度的非稅收入增速都在2位數(shù)，非稅收入占財政收入比重逐年上漲，2016年達(dá)到18.3%.非稅收入主要包括專項收入、行政事業(yè)性收費(fèi)、罰沒收入和其他收入，名目繁多的收費(fèi)項目是中國企業(yè)和個人感覺稅負(fù)較重的重要原因。

美國的非稅收入主要是各類收費(fèi)，包括行政性收費(fèi)、機(jī)場、公園等公共設(shè)施使用費(fèi)等，并且非稅收入都要納入預(yù)算管理。非稅收入在美國財政收入中的占比較低，各年度較為平穩(wěn)，在略低于5%的水平，比重比中國的1/3還低。

三、我國稅制改革建議

雖然減稅在短期會減少財政稅收，但可以起到“放水養(yǎng)魚”的作用；不但能夠為實體經(jīng)濟(jì)創(chuàng)造更加良好的營商環(huán)境，激活實體經(jīng)濟(jì)內(nèi)生動力，而且可以逐漸擴(kuò)大稅基。從中長期來看，隨著“拉弗曲線”效應(yīng)的顯現(xiàn)，降低稅率反而有助于稅收的增長。最近美國的減稅政策對中國的全球競爭力來說又是一大外部壓力。中國有必要重新審視稅費(fèi)體制，從戰(zhàn)略高度謀劃新一輪稅改，以重塑我國的全球競爭力。

1.根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和轉(zhuǎn)型需要開展稅制改革

稅制結(jié)構(gòu)的調(diào)整優(yōu)化取決于經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展水平和財政稅收的管理能力。我國人均GDP已超過8000美元，處于結(jié)構(gòu)調(diào)整和增長方式轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時期，稅制結(jié)構(gòu)也應(yīng)相應(yīng)改革。目前我國以間接稅為主、直接稅為輔，適合于中低收入的發(fā)展中國家階段，現(xiàn)行的稅收體制已經(jīng)對經(jīng)濟(jì)社會轉(zhuǎn)型發(fā)展形成明顯的制約。

未來改革的方向：

一是逐漸降低間接稅比重，應(yīng)從目前90%的比重逐漸降低至70%以內(nèi)。只有宏觀稅收結(jié)構(gòu)得到合理調(diào)整，降低間接稅，才能真正起到對生產(chǎn)環(huán)節(jié)的減稅作用。

二是隨著居民收入水平、生活水平的提升、貧富差距的擴(kuò)大，應(yīng)加大直接稅比重。當(dāng)前我國很多適合直接稅征收的領(lǐng)域處于真空狀態(tài)，征收空間很大。直接稅具有相對公平、合理的特點，有利于發(fā)揮稅收的宏觀調(diào)節(jié)作用。

三是調(diào)整優(yōu)化中央稅和地方稅結(jié)構(gòu)。加強(qiáng)中央財政對經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)地區(qū)的支持，提升地方財政靈活性和有效性，應(yīng)提高中央稅、地方稅收入占全國稅收收入的比重，降低中央與地方共享稅收入占全國稅收收入的比重，明確劃分財權(quán)事權(quán)，提升透明度。

2.減少收費(fèi)項目，降低非稅收入比重

我國企業(yè)收費(fèi)項目繁雜，增加了企業(yè)經(jīng)營成本。近年來非稅收入增長較快，占財政收入的比重超過美國非稅收入比重的3倍多。應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)各項收費(fèi)項目整治清理工作，通過法律規(guī)范相關(guān)的收費(fèi)項目。取消重復(fù)收費(fèi)項目和各級部門行政管理權(quán)限開征的收費(fèi)項目；具有稅收性質(zhì)的收費(fèi)項目要開展費(fèi)改稅；確實需要保留的收費(fèi)項目要嚴(yán)格通過法律法規(guī)加以規(guī)范。各地方亂收費(fèi)、亂罰款、亂攤派現(xiàn)象屢禁不止的根本原因是地方稅的改革相對滯后。

為了發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)和其他各項建設(shè)事業(yè)，需要地方財政的大力支持。由于稅制改革滯后，不利于增加地方財政收入，為了籌集經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展所需要資金，地方政府融資需求和收費(fèi)趨向較強(qiáng)。因此，需要加快地方稅費(fèi)改革步伐，例如排污費(fèi)改為環(huán)保稅。

3.大幅降低企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)

近年來出臺大量減稅降費(fèi)措施，但企業(yè)普遍反映稅負(fù)感仍然很重，主要在于企業(yè)經(jīng)營綜合成本走高以及稅費(fèi)結(jié)構(gòu)改革不徹底兩方面原因。在現(xiàn)行稅制下，無論企業(yè)盈利狀況如何，即便是虧損，也都需要繳納增值稅，再加上各類收費(fèi)、基金、亂攤派和亂罰款等，加重了企業(yè)的稅負(fù)感。

在經(jīng)濟(jì)繁榮時期企業(yè)的稅負(fù)感往往不強(qiáng)，當(dāng)前經(jīng)濟(jì)下行疊加各類要素成本的上漲，企業(yè)稅負(fù)感重的問題就凸顯出來。未來有必要在以下幾方面進(jìn)行調(diào)整：

一是降低企業(yè)所得稅率。在國際降稅新潮流下，降低企業(yè)所得稅稅率已是迫在眉睫，企業(yè)所得稅法修改應(yīng)實質(zhì)性推進(jìn)。

二是降低增值稅率。增值稅稅率從4檔簡并為3檔，仍是不夠的，應(yīng)進(jìn)一步降低營改增之后的稅收強(qiáng)度。

三是減少合并間接稅項目和收費(fèi)項目。涉企收稅項目繁多，不完全統(tǒng)計就有10多項，加上各類收費(fèi)項目，至少有幾十項，應(yīng)減少、簡化。

四是改善營商環(huán)境降低綜合成本。完善市場機(jī)制，從企業(yè)實際出發(fā)降低制度性交易成本、用地用能成本、融資成本、物流成本等綜合成本。

4.開展個人綜合所得稅改革

全球大概有80%以上的國家對個稅采用綜合所得稅制模式，中國屬于少數(shù)采取分類所得稅制的國家。個稅改革方案經(jīng)過多年來的討論研究，目前仍未見實質(zhì)性推進(jìn)。隨著經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展，個稅改革已迫在眉睫，需要增強(qiáng)個稅均貧富的能力，起到“提低、擴(kuò)中、限高”的作用，促進(jìn)中等收入群體成長。

一是實行綜合所得稅制。對納稅人的各種收入的應(yīng)納稅所得進(jìn)行綜合征收，擴(kuò)大減除費(fèi)用范圍和標(biāo)準(zhǔn)，將家庭教育支出、醫(yī)療費(fèi)用、房貸利息、房租等設(shè)置成獨立的扣除項目，在稅前扣除。

二是提高個稅起征點。在現(xiàn)行的個稅體制下，最容易征收的是工資薪金。3500元的起征點仍然偏低，稅負(fù)承擔(dān)最重的是中等收入者和一、二線城市的工薪階層，不僅加重了個人負(fù)擔(dān)，還影響消費(fèi)支出，應(yīng)盡快上調(diào)。

三是研究制定調(diào)節(jié)能力強(qiáng)的各類稅種。加快研究制定財產(chǎn)稅、房地產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、贈與稅等，不但增強(qiáng)稅收的貧富調(diào)節(jié)能力，還能一定程度彌補(bǔ)企業(yè)減稅降費(fèi)帶來的財政收入減少。