《合同法》第一百一十四條規(guī)定：“當(dāng)事人可以約定一方違約時應(yīng)當(dāng)根據(jù)違約情況向?qū)Ψ街Ц兑欢〝?shù)額的違約金”。如果合同中的一方因為違約向另一方支付違約金時，如何開具發(fā)票和在企業(yè)所得稅稅前扣除？

按照合同法第一百一十四條的規(guī)定，違約金的性質(zhì)是一種補(bǔ)償，補(bǔ)償對象是違約方因為未履行合同業(yè)務(wù)而給其他締約方造成的損失。因此，如何開具發(fā)票，取決于違約金的補(bǔ)償內(nèi)容。一般而言，違約金補(bǔ)償?shù)膬?nèi)容分為以下兩種。

接受方補(bǔ)償提供方的損失

例如A、B兩家企業(yè)簽訂銷售合同，約定A企業(yè)向B企業(yè)銷售貨物一批，B企業(yè)自行到A企業(yè)指定的第三方倉庫將貨物運(yùn)走。如果B企業(yè)未在約定時間運(yùn)走貨物，導(dǎo)致A企業(yè)為了貯存貨物而多向倉庫運(yùn)營方支付保管費(fèi)用，則B企業(yè)向A企業(yè)支付違約金用于彌補(bǔ)這種損失，屬于《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第十二條列舉的“價外費(fèi)用”，應(yīng)當(dāng)由A企業(yè)向B企業(yè)開具發(fā)票，B企業(yè)憑取得的發(fā)票在企業(yè)所得稅前扣除。

提供方補(bǔ)償接受方的損失

承上例，如果A企業(yè)遲延交付貨物，造成B企業(yè)產(chǎn)生損失，則A企業(yè)向B企業(yè)支付的違約金即用于彌補(bǔ)此種損失，此時B企業(yè)作為收款方是否應(yīng)向A企業(yè)開具發(fā)票？答案是否定的，因為B企業(yè)作為買方?jīng)]有向A企業(yè)提供商品或服務(wù)，此項違約金系賣方A企業(yè)履行義務(wù)瑕疵而承擔(dān)的補(bǔ)償責(zé)任，屬于銷售折讓的范疇，因此應(yīng)當(dāng)由A企業(yè)向B企業(yè)開具紅字發(fā)票，A企業(yè)憑紅字發(fā)票的記賬聯(lián)沖減收入并在企業(yè)所得稅前扣除。

以上兩種情形都是合同履行中發(fā)生違約而產(chǎn)生的違約金。除此之外，還有一種違約金是補(bǔ)償性質(zhì)的，是在合同義務(wù)未履行即宣告解除的情況下產(chǎn)生的。

不應(yīng)開具發(fā)票的違約金

例如《民法通則》第八十九條規(guī)定，當(dāng)事人一方在法律規(guī)定的范圍內(nèi)可以向?qū)Ψ浇o付定金。債務(wù)人履行債務(wù)后，定金應(yīng)當(dāng)?shù)肿鲀r款或者收回。給付定金的一方不履行債務(wù)的，無權(quán)要求返還定金；接受定金的一方不履行債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)雙倍返還定金。

如果合同因未履行而發(fā)生定金沒收或雙倍返還的情形，因為合同義務(wù)未履行，沒有發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，因此這種違約補(bǔ)償不能開具發(fā)票。因為定金被沒收的一方或雙倍返還定金的一方應(yīng)當(dāng)憑借簽訂的合同、支付憑證或其他生效的法律文書（如判決書）作為支付費(fèi)用的憑證在企業(yè)所得稅前扣除。

承上例，假設(shè)A企業(yè)與B企業(yè)約定，由B企業(yè)向A企業(yè)支付合同定金，而后B企業(yè)因故反悔而解除了合同，則A企業(yè)因為沒有實際履行合同，沒收的定金就不能向B企業(yè)開具發(fā)票。B企業(yè)可以用銀行付款憑證作為企業(yè)所得稅前扣除的依據(jù)，并在憑證后附帶支付定金所依據(jù)的合同。