今天想和大家聊一聊增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間中的預(yù)收。比如咱買(mǎi)個(gè)車(chē)，這車(chē)比較搶手，缺貨，先付一部分車(chē)款回家等著吧！咱租個(gè)房，簽個(gè)租房合同，先交上一年的房租再拿鑰匙拎包入??！如上所有這些預(yù)付的錢(qián)對(duì)于商家來(lái)說(shuō)都是預(yù)收款。

先來(lái)說(shuō)說(shuō)營(yíng)改增之前，營(yíng)改增之前是這么規(guī)定的，采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷(xiāo)售工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天。

也就是說(shuō)除了一些工期很長(zhǎng)的特殊貨物，一般貨物的銷(xiāo)售在收到預(yù)收款時(shí)是不繳納增值稅的。

再來(lái)看營(yíng)改增之后：

1、提供建筑服務(wù)應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)繳納增值稅

《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條第二款規(guī)定：納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

簡(jiǎn)單舉個(gè)例子。

A建筑公司是一般納稅人，機(jī)構(gòu)所在地為安徽合肥。2016年7月與湖南長(zhǎng)沙的B公司簽訂了一份房屋建設(shè)合同，合同約定，B公司要先向A建筑公司支付預(yù)付款50萬(wàn)元。收到款項(xiàng)后，A公司組織施工隊(duì)伍到長(zhǎng)沙施工，該項(xiàng)目為包工包料。

那么A建筑公司在收到預(yù)收款50萬(wàn)元，應(yīng)在長(zhǎng)沙市工程所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅，應(yīng)預(yù)繳稅0.9萬(wàn)元?！咀ⅲ?0/(1+11%)*2%】

2、提供租賃服務(wù)應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)繳納增值稅

二話不說(shuō)，上例子。

這是一個(gè)異地提供不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)和收到預(yù)收款結(jié)合的案例。一家安徽合肥的A建筑公司將位于湖南長(zhǎng)沙的房子出租給了B公司。該房屋是2016年6月購(gòu)入的。2016年8月份簽訂了租賃合同，約定年租金10萬(wàn)元，租期三年，B公司需先一次性支付第一年的租金。

那么B公司應(yīng)在收到預(yù)收租金10萬(wàn)元后，在長(zhǎng)沙市房屋所在地的主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)值預(yù)繳增稅，應(yīng)預(yù)繳稅款0.27萬(wàn)元?！咀ⅲ?0/(1+11%)*3%】

3、房地產(chǎn)公司銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目收到預(yù)收款時(shí)要繳納增值稅

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào)）第十條規(guī)定：

一般納稅人采取預(yù)收款方式銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人（以下簡(jiǎn)稱小規(guī)模納稅人）采取預(yù)收款方式銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

我們繼續(xù)來(lái)用例子講解。

A房地產(chǎn)公司位于北京市朝陽(yáng)區(qū)，該公司為一般納稅人，目前有一個(gè)位于安徽省合肥市的在建項(xiàng)目，采用一般計(jì)稅方法，已取得預(yù)收許可證，2016年10月份預(yù)收款收入5550萬(wàn)元，應(yīng)向合肥市項(xiàng)目所在地的主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅，應(yīng)預(yù)繳稅款150萬(wàn)元。

【注：5550/(1+11%)*3%】

4、銷(xiāo)售預(yù)付卡收到預(yù)收款時(shí)不繳納增值稅

文件依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào)）

三、單用途商業(yè)預(yù)付卡（以下簡(jiǎn)稱“單用途卡”）業(yè)務(wù)按照以下規(guī)定執(zhí)行：

（一）單用途卡發(fā)卡企業(yè)或者售卡企業(yè)（以下統(tǒng)稱“售卡方”）銷(xiāo)售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預(yù)收資金，不繳納增值稅。售卡方可按照本公告第九條的規(guī)定，向購(gòu)卡人、充值人開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

四、支付機(jī)構(gòu)預(yù)付卡（以下稱“多用途卡”）業(yè)務(wù)按照以下規(guī)定執(zhí)行：

（一）支付機(jī)構(gòu)銷(xiāo)售多用途卡取得的等值人民幣資金，或者接受多用途卡持卡人充值取得的充值資金，不繳納增值稅。支付機(jī)構(gòu)可按照本公告第九條的規(guī)定，向購(gòu)卡人、充值人開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

單用途預(yù)付卡：只在本企業(yè)或同一品牌連鎖商業(yè)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)商品或服務(wù)用的一種預(yù)付卡；比如超市發(fā)的預(yù)付卡，只能在超市使用；

多用途預(yù)付卡：可以在發(fā)行機(jī)構(gòu)以外購(gòu)買(mǎi)商品或服務(wù)用的一種預(yù)付卡；

一言不合上案例：

A連鎖超市，2017年3月對(duì)外預(yù)售購(gòu)物卡，面值200元/張，B公司一次性購(gòu)入100張，總金額20000元。

解析：

A連鎖超市在銷(xiāo)售購(gòu)物卡取得預(yù)收資金20000時(shí)，通過(guò)增值稅稅控開(kāi)票軟件，選擇“未發(fā)生銷(xiāo)售行為的不征稅項(xiàng)目”下設(shè)601“預(yù)付卡銷(xiāo)售和充值”，發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫(xiě)“不征稅”，并且只能開(kāi)具普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

也就是說(shuō)，，這筆20000元的預(yù)收款是不需要進(jìn)行納稅申報(bào)和預(yù)繳稅款的，在充值卡實(shí)際消費(fèi)時(shí)，在根據(jù)規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)。

5、其他業(yè)務(wù)收到預(yù)收款時(shí)是否應(yīng)該繳納增值稅

根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：

（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。

案例：

A公司與B運(yùn)輸公司簽訂了貨物運(yùn)輸合同，委托B公司運(yùn)輸一批貨物。合同約定，A公司須預(yù)付1萬(wàn)元的運(yùn)輸費(fèi)，假如發(fā)票在運(yùn)輸完成后一次性開(kāi)具，那么由于B公司在收到預(yù)收款1萬(wàn)元時(shí)還沒(méi)有發(fā)生應(yīng)稅行為，故不進(jìn)行納稅申報(bào)。

假如B公司在收到預(yù)收款1萬(wàn)元后就開(kāi)具了運(yùn)輸發(fā)票，那么在開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天納稅義務(wù)就產(chǎn)生了。

通過(guò)咱們今天的簡(jiǎn)單分析，希望你對(duì)企業(yè)的預(yù)收款業(yè)務(wù)會(huì)有一個(gè)更全面的認(rèn)識(shí)。