甲公司銷售商品給乙公司，金額為10萬元，銷項(xiàng)稅額17000元，付款條件為2/10，1/20，n/30（注：現(xiàn)金折扣不考慮增值稅）。

甲公司的稅會處理

1. 銷售時

借：應(yīng)收賬款 117000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17000

2. 如在10日之內(nèi)收款，現(xiàn)金折扣2000元（100000×2%）。

借：銀行存款 115000

財務(wù)費(fèi)用 2000

貸：應(yīng)收賬款 117000

3. 如在20日之內(nèi)收款，現(xiàn)金折扣1000元（100000×1%）。

借：銀行存款 116000

財務(wù)費(fèi)用 1000

貸：應(yīng)收賬款 117000

4. 如在30日之內(nèi)收款

借：銀行存款 117000

貸：應(yīng)收賬款 117000

稅務(wù)和會計分析如下：

在會計實(shí)務(wù)中，通常采用總價法。因?yàn)楝F(xiàn)金折扣發(fā)生在銷貨之后，不得從銷售額中減除。增值稅的處理，會計制度和稅法的規(guī)定完全一致。

現(xiàn)金折扣是為了早日收回資金而給予客戶的一種資金減讓，本質(zhì)上是一種融資行為，因此是一種財務(wù)費(fèi)用，甲公司可在企業(yè)所得稅稅前扣除?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）第一條第（五）項(xiàng)第二款規(guī)定，債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時作為財務(wù)費(fèi)用扣除。

那么，現(xiàn)金折扣依據(jù)何種合法憑據(jù)稅前扣除呢？因營改增前對于現(xiàn)金折扣是否征收營業(yè)稅意見不一，自然極難取得營業(yè)稅發(fā)票，而國家稅務(wù)總局對此并未明確規(guī)定，但有省市國家稅務(wù)局進(jìn)行了規(guī)定，但這只是權(quán)宜之計。如《青島市國家稅務(wù)局關(guān)于2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干問題的公告》（青島市國家稅務(wù)局公告2011年第1號）第（十六）問：某企業(yè)發(fā)生現(xiàn)金折扣業(yè)務(wù)，協(xié)議中注明購貨方在規(guī)定期限內(nèi)付款則給與其一定現(xiàn)金折扣，計入財務(wù)費(fèi)用時應(yīng)當(dāng)提供哪些憑據(jù)？ 解答：符合國稅函〔2008〕875號文件第一條第（五）款規(guī)定的現(xiàn)金折扣，可憑雙方蓋章確認(rèn)的有效合同、根據(jù)實(shí)際情況計算的折扣金額明細(xì)、銀行付款憑據(jù)、收款收據(jù)等證明該業(yè)務(wù)真實(shí)發(fā)生的合法憑據(jù)據(jù)實(shí)列支。

乙公司的稅會處理

購買方乙企業(yè)享受的現(xiàn)金折扣，實(shí)質(zhì)上是銷售方甲公司付出的資金占用費(fèi)。營改增前按“金融保險業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅；而營改增后應(yīng)按“貸款服務(wù)”繳納增值稅。

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1的《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》中規(guī)定，貸款指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動。各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。

乙公司應(yīng)就2000元的現(xiàn)金折扣開具增值稅普通發(fā)票給甲公司，金額為1886.79元（2000÷1.06），繳納增值稅113.21元（2000÷1.06×6%）。同時，根據(jù)財稅〔2016〕36號文件附件1第二十七條第（六）款規(guī)定，購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。因此，甲公司負(fù)擔(dān)的2000元現(xiàn)金折扣應(yīng)全額計入“財務(wù)費(fèi)用”，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，可在企業(yè)所得稅稅前扣除，前面討論的“現(xiàn)金折扣依據(jù)何種合法憑據(jù)稅前扣除”問題也迎刃而解。

乙公司會計處理如下：

1. 購買時

借：庫存商品 100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17000

貸：應(yīng)付賬款 117000

2. 如在10日之內(nèi)付款：

借：應(yīng)付賬款 117000

貸：銀行存款 115000

財務(wù)費(fèi)用 1886.79

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 113.21

其實(shí)也可以將上述分錄分解為兩個分錄，更好理解。

借：應(yīng)付賬款 117000

貸：銀行存款 117000

因提前付款享受的現(xiàn)金折扣，相當(dāng)于收到銀行存款2000元。

借：銀行存款 2000

貸：財務(wù)費(fèi)用 1886.79

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 113.21

3. 如在20日之內(nèi)付款

借：應(yīng)付賬款 117000

貸：銀行存款 116000

財務(wù)費(fèi)用 943.40

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 56.60

4. 如在30日之內(nèi)付款

借：應(yīng)收賬款 117000

貸：銀行存款 117000