案例概況

湖南吉祥餐飲公司營改增后是增值稅一般納稅人，2016年5月份取得送貨上門的外賣餐飲收入46萬元，如何確認該公司2016年5月外賣餐飲收入的銷項稅額？

稅務分析

一、政策依據(jù)

《國家稅務總局關于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售食品有關稅收問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第62號）。

《國家稅務總局關于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費食品增值稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第17號）。

《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）。

《財政部、國家稅務總局關于明確金融 房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務等增值稅政策的通知》（財稅〔2016〕140號）。

二、實務分析

（一）營改增前納稅人提供非現(xiàn)場消費的食品可選擇按小規(guī)模納稅人繳納增值稅

《國家稅務總局關于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售食品有關稅收問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第62號）規(guī)定，旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費的食品應當繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人發(fā)生上述應稅行為，符合《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務總局令第50號）第二十九條規(guī)定的，可選擇按照小規(guī)模納稅人繳納增值稅。

《國家稅務總局關于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費食品增值稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第17號）規(guī)定，自2013年5月1日起，旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費的食品，屬于不經(jīng)常發(fā)生增值稅應稅行為，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務總局令第50號）第二十九條的規(guī)定，可以選擇按小規(guī)模納稅人繳納增值稅。

小結(jié)：2016年5月1日以前，旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費食品，可以選擇按小規(guī)模納稅人以3%的征收率繳納增值稅。

（二）營改增后納稅人提供非現(xiàn)場消費的食品按照“餐飲服務”繳納增值稅

《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號 ）《附件1：營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法 》規(guī)定：自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅（以下稱營改增）試點，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人，納入試點范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。

《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）（附件：銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋 ）規(guī)定，生活服務，是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務活動。包括文化體育服務、教育醫(yī)療服務、旅游娛樂服務、餐飲住宿服務、居民日常服務和其他生活服務。

餐飲住宿服務，包括餐飲服務和住宿服務。

〔1〕餐飲服務，是指通過同時提供飲食和飲食場所的方式為消費者提供飲食消費服務的業(yè)務活動。

〔2〕住宿服務，是指提供住宿場所及配套服務等的活動。包括賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營性住宿場所提供的住宿服務。

《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）（附件：銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋 ）第十五條規(guī)定，增值稅稅率：

（一）納稅人發(fā)生應稅行為，除本條第（二）項、第（三）項、第（四）項規(guī)定外，稅率為6％。

（二）提供交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。

（三）提供有形動產(chǎn)租賃服務，稅率為17%。

（四）境內(nèi)單位和個人發(fā)生的跨境應稅行為，稅率為零。具體范圍由財政部和國家稅務總局另行規(guī)定。

根據(jù)以上規(guī)定，納稅人提供餐飲服務，應按6%繳納增值稅。

《財政部、國家稅務總局關于明確金融 房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務等增值稅政策的通知》（財稅〔2016〕140號）第九條規(guī)定：提供餐飲服務的納稅人銷售的外賣食品，按照“餐飲服務”繳納增值稅。

《財政部、國家稅務總局關于明確金融 房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務等增值稅政策的通知》（財稅〔2016〕140號）第十八條規(guī)定：本通知除第十七條規(guī)定的政策外，其他均自2016年5月1日起執(zhí)行。此前已征的應予免征或不征的增值稅，可抵減納稅人以后月份應繳納的增值稅。

根據(jù)以上規(guī)定，自2016年5月1日起，提供餐飲服務的納稅人銷售的外賣食品，一般納稅人按照“餐飲服務”以6%的稅率繳納增值稅；小規(guī)模納稅人按照“餐飲服務”以3%的征收率繳納增值稅。

三、案例解析

根據(jù)案例資料：湖南吉祥餐飲公司2016年5月份取得餐飲外賣收入46萬元，無論湖南吉祥餐飲公司是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，根據(jù)《國家稅務總局關于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售食品有關稅收問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第62號）、《國家稅務總局關于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費食品增值稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第17號）規(guī)定，可以選擇小規(guī)模納稅人按3%的征收率確定銷項稅額1.34（=46/(1+3%)*3%）萬元，并在2016年6月15日以前申報納稅。

假如湖南吉祥餐飲公司2016年12月份取得餐飲外賣收入46萬元，由于《財政部、國家稅務總局關于明確金融 房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務等增值稅政策的通知》（財稅〔2016〕140號）是2016年12月21日印發(fā)的，規(guī)定提供餐飲服務的納稅人銷售的外賣食品，按照“餐飲服務”繳納增值稅，那么湖南吉祥餐飲公司銷售外賣食品收入是以6%的稅率還是3%的征收率按照“餐飲服務”繳納增值稅取決于其是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人。一般納稅人按照“餐飲服務”以6%的稅率繳納增值稅；小規(guī)模納稅人按照“餐飲服務”以3%的征收率繳納增值稅。

另外，《財政部稅政司、 國家稅務總局貨物和勞務稅司關于《財政部、國家稅務總局關于明確金融 房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務等增值稅政策的通知》（財稅〔2016〕140號文件部分條款的政策解讀》第三條規(guī)定， 關于第九條“提供餐飲服務的納稅人銷售的外賣食品，按照‘餐飲服務’繳納增值稅”的解讀。

本條政策明確，餐飲企業(yè)銷售的外賣食品，與堂食適用同樣的增值稅政策，統(tǒng)一按照提供餐飲服務繳納增值稅。以上“外賣食品”，僅指該餐飲企業(yè)參與了生產(chǎn)、加工過程的食品。對于餐飲企業(yè)將外購的酒水、農(nóng)產(chǎn)品等貨物，未進行后續(xù)加工而直接與外賣食品一同銷售的，應根據(jù)該貨物的適用稅率，按照兼營的有關規(guī)定計算繳納增值稅。

特別需要注意的是：按照“餐飲服務”繳納增值稅的外賣食品，僅指該餐飲企業(yè)參與了生產(chǎn)、加工過程的食品。餐飲企業(yè)未參與了生產(chǎn)、加工過程的食品，應根據(jù)該貨物的適用稅率，按照兼營的有關規(guī)定計算繳納增值稅。

因此，吉祥餐飲公司2017年1月15日前進行增值稅納稅申報時應按財稅〔2016〕140號文件規(guī)定，如果是一般納稅人，按照“餐飲服務”以6%的稅率確定銷項稅額2.60（=46/(1+6%)*6%）萬元；如果是小規(guī)模納稅人，按照“餐飲服務”以3%的征收率確定銷項稅額1.34（=46/(1+3%)*3%）萬元。