“營改增”全面試點自2016年5月1日開始已一年，在這個時間節(jié)點上，回顧“營改增”全面試點的成效，剖析試點中存在的問題，探尋增值稅制的改革走向，可以加快現(xiàn)代增值稅制度的建設(shè)進(jìn)程。

“營改增”的全面試點，意味著營業(yè)稅將逐步退出歷史舞臺，意味著增值稅在中國稅制體系中的重要性進(jìn)一步增強(qiáng)，意味著中國現(xiàn)代稅收制度建設(shè)的全面加快。

“營改增”不是一個稅種簡單地替代另一個稅種，而是一個在出現(xiàn)以來僅僅六十余年就風(fēng)靡全球的稅種對一個古來稅種的替代。

“營改增”全面試點，是在用一個中性的稅種取代一個會帶來重復(fù)征稅的稅種，無疑可以大大促進(jìn)資源配置效率的改善，市場在資源配置中的決定性作用將得到更好的發(fā)揮。

全面試點意味著增值稅改革不留死角，意味著增值稅對各行各業(yè)實現(xiàn)全覆蓋，這是現(xiàn)代型增值稅制的要求，代表著中國增值稅制改革選擇了最先進(jìn)的增值稅模式，也代表了未來全球增值稅制的發(fā)展趨勢。

“營改增”試點與積極財政政策的減稅要求是一致的。早在2012年上海“營改增”試點啟動時，減稅就與“營改增”試點緊密聯(lián)系。

最初，“營改增”強(qiáng)調(diào)企業(yè)稅負(fù)不增加。后來，“營改增”又根據(jù)實際情況強(qiáng)調(diào)行業(yè)稅負(fù)不增加。稅制改革不增加企業(yè)（行業(yè)）稅負(fù)，這既是對社會上關(guān)于“結(jié)構(gòu)性減稅”是增稅政策觀點的反擊，也代表了政府希望能通過增值稅減稅政策，真正與企業(yè)共渡難關(guān)的考慮。

從現(xiàn)實來看，“營改增”試點從總量上看減稅效果明顯。全面試點之后，減稅規(guī)模進(jìn)一步擴(kuò)大。2016年減稅5700多億元。特別是，全面試點之后，新增不動產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣是實實在在的減稅政策。雖然從現(xiàn)實來看，試點以來不是所有企業(yè)都有新增不動產(chǎn)，但這項政策的減稅影響將持續(xù)發(fā)揮作用。根據(jù)政府工作報告，2017年全年計劃再減少企業(yè)稅負(fù)3500億元左右，涉企收費約2000億元，一定要讓市場主體有切身感受。“營改增”全面試點做到了讓稅收政策與稅制改革的有機(jī)協(xié)調(diào)。這種做法未來在其他財稅改革與財政政策的協(xié)調(diào)中也值得借鑒。

“營改增”全面試點已取得積極成效。與此同時，一些問題也暴露出來。這本來是正常的，不值得大驚小怪。全面試點方案存在的問題正是需要通過試點方案的實施才能暴露出來。

稅負(fù)爭議：重視企業(yè)稅負(fù)但需合理看待短期稅負(fù)

“營改增”試點以來，關(guān)于稅負(fù)的爭議從來沒有停止過。觀察方案，審視政府及財稅部門公布的“營改增”減稅規(guī)模數(shù)據(jù)，無論如何，“營改增”全面試點的減稅效果是明顯的。那么，為什么政府一直在強(qiáng)調(diào)減稅效果，一些企業(yè)卻聲稱感受不到減稅或減稅效果不明顯？原因可能有二：一是稅負(fù)比較只是名義稅負(fù)，而不是實際稅負(fù)。企業(yè)所感受到的是實際稅負(fù)。營業(yè)稅征管相對粗放。增值稅進(jìn)項稅額抵扣導(dǎo)致一些本來不需要發(fā)票的業(yè)務(wù)也需要發(fā)票。無疑，就發(fā)展趨勢來看，這是對的，但是，企業(yè)是否能夠承受實際稅負(fù)的增加不能不加以考慮。如果企業(yè)原先繳納的是營業(yè)稅，稅收征管采取的是定額征收或者只是象征性地收取少數(shù)，那么“營改增”之后，企業(yè)的實際稅負(fù)就是從很少直至0到17%、11%和6%的上升。規(guī)范是應(yīng)該的，但如果企業(yè)不能生存下去，那么這樣的實際稅負(fù)增加就可能導(dǎo)致本來還可以少數(shù)征收的稅不僅收不上來，而且還可能導(dǎo)致企業(yè)倒閉，未來稅源受影響，也對就業(yè)帶來不利影響。

二是減稅需要在整個營業(yè)周期才能充分體現(xiàn)出來。增值稅和營業(yè)稅可以比較的是銷項稅額和營業(yè)額，但增值稅有進(jìn)項稅額，營業(yè)稅沒有。進(jìn)項稅額的多少直接決定結(jié)果。特別是前面提及的新增不動產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣問題。不動產(chǎn)所涉金額大，可用于抵扣的進(jìn)項稅額多。企業(yè)在整個營業(yè)周期內(nèi)可以享受到的減稅政策在短期內(nèi)卻可能感受不到。這種減稅效果的體現(xiàn)需要的是時間。但這也同樣提出了一個短期內(nèi)企業(yè)的稅負(fù)問題。“營改增”全面試點需要關(guān)注企業(yè)的短期稅負(fù)。但這一問題的破解并不容易。下一步的增值稅制度設(shè)計需要合理看待短期稅負(fù)，擺脫稅負(fù)的約束，但決不輕視稅負(fù)問題。

稅率太多：簡并稅率，適當(dāng)降低稅率

隨著13%一檔低稅率的取消，中國增值稅仍有三檔稅率，即17%、11%和6%.此外，出口商品還有出口零稅率（退稅不充分的部分暫且不考慮）。為“營改增”試點所設(shè)的11%和6%兩檔稅率，在很大程度上解決了企業(yè)稅負(fù)的普遍上升難題。但是，這與增值稅所要求的中性稅收目標(biāo)有不小的差距。世界上有超過一半的實施增值稅（包括商品和服務(wù)稅，GST）的國家增值稅只有一檔稅率，少數(shù)有基本稅率和低稅率兩檔稅率。只有極少數(shù)國家和地區(qū)有三檔以上的稅率。稅率檔次越多，增值稅的中性特征越不明顯，增值稅對生產(chǎn)經(jīng)營和社會分工的扭曲就越嚴(yán)重。理想狀態(tài)下，增值稅應(yīng)該只有一檔稅率。太多的稅率和征收率，讓增值稅的中性作用大作折扣。這是未來應(yīng)該著手解決的問題。13%稅率撤并邁出了重要的一步，但考慮到13%所涉行業(yè)較少，而且多是政策性鼓勵行業(yè)，所能產(chǎn)生的影響是很有限的。未來應(yīng)進(jìn)一步簡并稅率，設(shè)置兩檔稅率，基本稅率可以考慮向11%靠攏并適當(dāng)下調(diào)到10%，低稅率可以進(jìn)一步下調(diào)至5%.參照系選擇：以亞太地區(qū)為主并立足國情

從稅率來看，歐盟國家的增值稅稅率較高，亞太地區(qū)的增值稅稅率較低，中國應(yīng)該把哪類國家作為參照系是需要解決的問題。歐盟國家近年來為了籌集更多的稅收收入，滿足財政支出的需要，不斷提高增值稅稅率，效果不錯。這是強(qiáng)調(diào)增值稅的籌集收入功能。

亞太地區(qū)增值稅稅率較低，近年來有所提高。如日本消費稅（實質(zhì)上是增值稅，不同于中國的消費稅）稅率從5%上調(diào)到8%，中國臺灣地區(qū)加值型營業(yè)稅（即增值稅）的稅率為5%.澳大利亞10為% ，新西蘭為15%.新西蘭1986年稅率為10%，歷經(jīng)兩次調(diào)整，2010年10月1日起提高到15%，但是整個亞太地區(qū)的低稅率的狀況沒有改變。

中國位于亞太地區(qū)，稅負(fù)上宜和這一地區(qū)看齊。雖然改革之初17%的稅率更多是參照歐盟（歐共體）的結(jié)果，但是，考慮到跨境購物的國際稅收競爭因素，周邊國家和地區(qū)的稅負(fù)更值得重視，增值稅稅率有內(nèi)在的下調(diào)要求。而且，中國正在逐步提高直接稅收入比重，增值稅稅率也有進(jìn)一步下調(diào)的需求。

金融業(yè)增值稅制：以金融業(yè)發(fā)展為基本依據(jù)

金融業(yè)增值稅是現(xiàn)代增值稅制度建立中的難題。“營改增”全面試點后，增值稅實現(xiàn)了包括金融業(yè)的全覆蓋，作為大國，能夠建立起金融增值稅制這件事本身就很了不起，但是，金融業(yè)增值稅制的建立較多地考慮了營業(yè)稅與增值稅的稅負(fù)平衡問題，而忽略了金融業(yè)務(wù)的屬性問題?？傮w上看，金融業(yè)增值稅制基本上是對原營業(yè)稅制的平移，雖然可以保證稅收收入目標(biāo)的實現(xiàn)，但與金融業(yè)務(wù)增值稅免稅的內(nèi)在要求還有一定差距。未來應(yīng)該從金融業(yè)務(wù)屬性出發(fā)，擺脫財政收入的約束，選擇最有利于金融業(yè)發(fā)展的增值稅制度。

展望未來，增值稅制度仍需在試點中不斷地發(fā)現(xiàn)問題并解決問題，在總結(jié)經(jīng)驗的基礎(chǔ)之上，加快增值稅立法進(jìn)程，以實現(xiàn)建立現(xiàn)代增值稅制度的目標(biāo)。