最近，聽一個建筑行業(yè)的朋友談起外地有一個PPP工程項目，朋友所在的公司作為社會資本方和政府共同成立項目公司，政府投入30%的資本金，但不分享利益不承擔風險，剩余70%資本金由該建筑公司投入。項目公司作為PPP工程項目的總發(fā)包方把施工建設發(fā)包給了該建筑公司，該建筑公司投入資金5億元人民幣用于建設PPP工程項目，建設期3年，運營期7年，政府從運營期開始付費，政府付費的方式是每年按照社會資本方投入資金的6%給付利息，每年年末分期給付本息。遇到的問題是：在和當?shù)囟悇諜C關(guān)的某個官員在就項目公司收入和成本的稅法口徑確認以及增值稅和企業(yè)所得稅處理問題上發(fā)生爭議，主要是，從增值稅的角度，某稅官認為，項目公司的收入應該與其成本費用配比，收入按照政府付費全額確認情況下建安成本取得進項稅才可以全部抵扣，所得稅的處理也是這樣。我的朋友很困惑，覺得某稅官說的似乎有道理，但這樣的話企業(yè)很吃虧，又找不到反駁的理由，所以，筆者在此也借這個案例談一談個人的一點看法，供參考。

首先，我們來分析一下案例本身經(jīng)濟實質(zhì)，項目公司的收入來源于政府付費，政府付費包括社會資本方投入的本金和利息，雖然法律名稱上叫政府付費，但其經(jīng)濟實質(zhì)是政府對社會資本方投入資金的報酬的給付，包括償還本金和利息，本金是社會資本方先期的投入成本，只有相當于利息的部分才能作為收入，當然，項目公司作為社會資本方的代表，其利息收入只能體現(xiàn)在項目公司的會計核算中。

建安成本，從項目公司角度講，是代替政府把工程項目發(fā)包的建設成本，項目公司作為發(fā)包方，建設工程項目支出理所當然的是項目公司的成本，項目公司是一般納稅人的情況下，取得的施工方提供的增值稅專用發(fā)票只要符合發(fā)票管理要求理所當然允許抵扣，就本案例來說，在計算企業(yè)所得稅時也不存在收入與成本費用必須配比的要求，因為收入與成本費用配比原則從現(xiàn)行企業(yè)會計準則和稅法的口徑上已經(jīng)不再強調(diào)或提及，更關(guān)注的是權(quán)責發(fā)生制和實質(zhì)重于形式。因為經(jīng)濟現(xiàn)象的復雜多樣化，決定了在特定情況下，收入是可以不和成本費用配比的，這也是現(xiàn)在企業(yè)會計準則和稅法不再強調(diào)此原則的根本。我們來看看會計和稅法對收入與成本費用配比原則的規(guī)定的變化就明了了。

收入與成本配比原則是《財政部關(guān)于印發(fā)《企業(yè)會計制度》的通知》（財會[2000]25號）總則中提到的會計核算原則，總則第十一條規(guī)定，企業(yè)在會計核算時應當遵循的基本原則第（九）項，企業(yè)在進行會計核算時，收入與其成本、費用應當相互配比，同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關(guān)的成本、費用，應當在該會計期間內(nèi)確認。大家注意，這里強調(diào)的配比是期間上的配比，強調(diào)的是同一會計期間內(nèi)相關(guān)的收入成本費用進賬核算。（財會[2000]25號是否仍有效未查到依據(jù)）

但是《企業(yè)會計準則》基本準則中并沒有提及收入與成本配比原則，重點強調(diào)的是實質(zhì)重于形式等原則，《企業(yè)會計準則》基本準則第十六條規(guī)定，企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。

從稅法的角度，《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的通知》（國稅發(fā)[2000]84號）（自2010.11.29起全文失效）第四條規(guī)定了稅前扣除的確認應遵循五種原則，包括權(quán)責發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則和合理性原則。配比性原則是指納稅人發(fā)生的費用應在費用應配比或應分配的當期申報扣除。納稅人某一納稅年度應申報的可扣除費用不得提前或滯后申報扣除。這里的配比原則強調(diào)的是時間上的配比原則"不得提前或滯后申報扣除",實質(zhì)是對實質(zhì)重于形式原則的延伸或明確，強調(diào)的是應該在某一會計期間核算的成本費用不能提前或滯后申報扣除，強調(diào)的是期間配比。

《國家稅務總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》國稅函[2008]875號規(guī)定，除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權(quán)責發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。

至此，我們似乎找到了PPP項目公司核算與計稅參照的主要原則，即權(quán)責發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則，但是，實務中由于國家在PPP項目的涉稅方面沒有專門出臺明確的法律文件，各地稅務機關(guān)在執(zhí)行上遵循的往往是對PPP項目的理解套用現(xiàn)行有效的稅法條款，由于PPP項目的復雜性以及每個人站的角度同理解能力的不同，可能會導致最終適用的稅法依據(jù)不同，所以，作為納稅人，應當在深入研究PPP項目合同經(jīng)濟實質(zhì)，深入研究企業(yè)會計準則和稅法要求的基礎上，積極與當?shù)囟悇諜C關(guān)進行溝通協(xié)調(diào)，爭取在合法合規(guī)的情況下為企業(yè)減少稅收負擔。