案例概況：

江蘇吉祥飼料科技有限公司（以下簡(jiǎn)稱“吉祥公司”）2017年5月12日外購飼料加工設(shè)備，發(fā)票注明金額98.98萬元，請(qǐng)問該設(shè)備可否在2017年企業(yè)所得稅稅前一次性扣除？

稅務(wù)分析

一、政策依據(jù)

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令2007年第512號(hào)）。

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕106號(hào)）。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第68號(hào)）。

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕34號(hào)）。

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》財(cái)稅〔2015〕99號(hào)。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第76號(hào)）《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號(hào)）。

二、稅務(wù)分析

（一）飼料加工行業(yè)屬于加速折舊稅收優(yōu)惠的“四大”行業(yè)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕106號(hào)）第二條規(guī)定，對(duì)上述行業(yè)的小型微利企業(yè)2015年1月1日后新購進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過100萬元的，可由企業(yè)選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第68號(hào)）第一條規(guī)定，對(duì)輕工、紡織、機(jī)械、汽車等四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)（以下簡(jiǎn)稱四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)）企業(yè)2015年1月1日后新購進(jìn)的固定資產(chǎn)（包括自行建造，下同），允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法。

四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)按照財(cái)稅〔2015〕106號(hào)附件“輕工、紡織、機(jī)械、汽車四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)范圍”確定。今后國家有關(guān)部門更新國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼，從其規(guī)定。

根據(jù)以上規(guī)定，飼料加工企業(yè)屬于財(cái)稅〔2015〕106號(hào)附件“輕工、紡織、機(jī)械、汽車四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)范圍”確定的132號(hào)。

（二）小型微利企業(yè)的判斷

1. 符合工信部標(biāo)準(zhǔn)的小微企業(yè)

小微企業(yè)，是指符合工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計(jì)局、發(fā)展改革委、財(cái)政部制定的《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號(hào)）標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。其根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)制定，共劃分了16個(gè)行業(yè)。

比如工業(yè)，《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》規(guī)定，從業(yè)人員1000人以下或營業(yè)收入40000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員300人及以上，且營業(yè)收入2000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員20人及以上，且營業(yè)收入300萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員20人以下或營業(yè)收入300萬元以下的為微型企業(yè)。

比如零售業(yè)，《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》規(guī)定，從業(yè)人員300人以下或營業(yè)收入20000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員50人及以上，且營業(yè)收入500萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員10人及以上，且營業(yè)收入100萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員10人以下或營業(yè)收入100萬元以下的為微型企業(yè)。

小結(jié)：工信部劃分的小微企業(yè)是以營業(yè)收入和（或）從業(yè)人員（如工業(yè)、零售業(yè)）、營業(yè)收入和（或）資產(chǎn)總額（如房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)）、從業(yè)人員和（或）資產(chǎn)總額（如租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)）為標(biāo)準(zhǔn)劃分的。

2.企業(yè)所得稅優(yōu)惠的小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（主席令2007年第63號(hào)）第二十八條規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令2007年第512號(hào)）第九十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；（二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕34號(hào)）第二條規(guī)定：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十二條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)所稱從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計(jì)算公式如下：

季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2

全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4

年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。

小結(jié)：企業(yè)所得稅小微企業(yè)是以年應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人員和資產(chǎn)總額劃分。

3.增值稅優(yōu)惠的小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知》（財(cái)稅〔2014〕71號(hào)）規(guī)定：“為進(jìn)一步加大對(duì)小微企業(yè)的稅收支持力度，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2014年10月1日起至2015年12月31日，對(duì)月銷售額2萬元（含本數(shù)，下同）至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅；對(duì)月營業(yè)額2萬元至3萬元的營業(yè)稅納稅人，免征營業(yè)稅?！?/p>

小結(jié)：增值稅（營業(yè)稅）小微企業(yè)是以月銷售額為標(biāo)準(zhǔn)。

（三）小型微利企業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2015]34號(hào)）規(guī)定：“自2015年1月1日至2017年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于20萬元（含20萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅?！?/p>

《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第61號(hào)）規(guī)定，2015年10月1日（含，下同）之后成立，全年累計(jì)利潤或應(yīng)納稅所得額不超過30萬元的小型微利企業(yè)，可以享受減半征稅政策。

根據(jù)以上規(guī)定，全年累計(jì)利潤或應(yīng)納稅所得額不超過30萬元的小型微利企業(yè)，可以享受小型微利企業(yè)的減半征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。

三、案例解析

根據(jù)案例資料：江蘇吉祥飼料科技有限公司2017年5月12日外購飼料加工設(shè)備，發(fā)票注明金額98.98萬元。根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕106號(hào)）的規(guī)定，吉祥公司2017年外購的飼料加工設(shè)備發(fā)票注明金額98.98萬元，因其價(jià)值在100萬元以內(nèi)，則可以在2015年度一次性在企業(yè)所得稅稅前扣除。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第76號(hào)）第十條第二款規(guī)定，企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策、固定資產(chǎn)加速折舊（含一次性扣除）政策，通過填寫納稅申報(bào)表相關(guān)欄次履行備案手續(xù)。

綜上所述，吉祥公司外購價(jià)值98萬元的飼料加工設(shè)備可以享受一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用并在2017年企業(yè)所得稅稅前扣除的固定資產(chǎn)加速折舊稅收優(yōu)惠、享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠，都應(yīng)通過填寫納稅申報(bào)表相關(guān)欄次履行備案手續(xù)，不再另行填寫《備案表》。