A公司成立于2015年7月，是增值稅一般納稅人企業(yè)，從事餐飲、住宿業(yè)務(wù)。2016年7月開始對外營業(yè)。審計(jì)人員在對該公司的增值稅進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)時，發(fā)現(xiàn)下列事項(xiàng)：

1. A公司設(shè)有員工餐廳，專門為本單位工作人員提供免費(fèi)午餐和晚餐。就餐耗用的食材，按使用數(shù)量、單價和適用稅率（征收率）計(jì)算應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。以2016年12月為例，當(dāng)月耗用食材15000元，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額1390元。會計(jì)處理如下：

借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利 1390

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 1390

2016年5月~12月，累計(jì)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額額10340元。

2. 用自建公寓樓為本單位員工提供有償住宿服務(wù)。企業(yè)制度規(guī)定，對入住公寓樓員工，按每平方米4元，在每月支付工資時收取租金。其中2016年12月，收取員工房租2880元，會計(jì)處理如下：

借：應(yīng)付職工薪酬——工資 3024

貸：其他業(yè)務(wù)收入 2880

應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅 144（2880×5%）

全年計(jì)提房租應(yīng)繳增值稅額1008元。

A公司轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額、收取職工房租計(jì)提增值稅已在各月申報納稅。審計(jì)人員依據(jù)稅收政策對該公司財(cái)稅處理進(jìn)行分析。

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）附件1第二十七條第（一）款規(guī)定，用于簡易計(jì)稅方法的計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

根據(jù)上述規(guī)定，A公司為本單位員工提供免費(fèi)餐飲服務(wù)，屬于集體福利，其耗用外購食材已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出。因此，A公司為員工免費(fèi)提供餐飲服務(wù)的財(cái)稅處理正確。

審計(jì)小組成員對A公司向職工收取房租是否繳納增值稅，有兩種不同看法：一種意見認(rèn)為，A公司收取房租，屬于有償服務(wù)，應(yīng)繳納值稅；另一種意見認(rèn)為，依據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號附件1第十條規(guī)定，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營活動的情形除外：單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。因此，即使A公司取得了房租收入，仍是稅法規(guī)定的非營業(yè)活動，不計(jì)算繳納增值稅。

審計(jì)小組組長對上述不同意見作出總結(jié)。企業(yè)向員工收取房租的增值稅處理，第二種意見符合稅法精神。理解這一條款，關(guān)鍵是認(rèn)定企業(yè)提供服務(wù)是否與受雇員工有關(guān)。如果與受雇員工有關(guān)，屬于非營業(yè)活動，不在增值稅征稅范圍內(nèi)，不繳納增值稅。

綜合上述分析，A公司收取職工房租計(jì)提增值稅的財(cái)稅處理不正確，應(yīng)當(dāng)沖回，并更正申報增值稅。