現(xiàn)行增值稅管理中，對于定期定額戶同時發(fā)生開具增值稅發(fā)票（注意：本文本討論免稅情形）的，同時按季申報的，對于發(fā)票金額與定額金額之間如何進行正確申報存在一定的疑惑，本文對此進行分析。

一、定期定額戶定額期間的確定

根據(jù)《個體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》（國家稅務總局令第16號）規(guī)定，對于經(jīng)主管稅務機關認定和縣以上稅務機關（含縣級）批準的生產(chǎn)、經(jīng)營規(guī)模小，達不到《個體工商戶建賬管理暫行辦法》規(guī)定設置賬簿標準的個體工商戶（以下簡稱定期定額戶），可以實行個體工商戶稅收定期定額征收。

根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)個體工商戶稅收定期定額征收管理文書的通知》（國稅函〔2006〕1199號）附件5《核定定額通知書》格式文書載明：“根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》以及相關規(guī)定，經(jīng)審核你戶月應納稅額為***元（分稅種稅額見下表）。請按規(guī)定的期限申報繳納應納稅款。”由此可見，定期定額中核定的是月應納稅額，同時明確是按規(guī)定期限申報納稅，并不明確按月申報。

因此，定期定額戶按照現(xiàn)行規(guī)定，應是按月定額。

二、定期定額戶申報納稅期限的確定

根據(jù)《國家稅務總局關于合理簡并納稅人申報繳稅次數(shù)的公告》（國家稅務總局公告2016年第6號）規(guī)定，自2016年4月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人繳納增值稅、消費稅、文化事業(yè)建設費，以及隨增值稅、消費稅附征的城市維護建設稅、教育費附加等稅費，原則上實行按季申報。同時，納稅人要求不實行按季申報的，由主管稅務機關根據(jù)其應納稅額大小核定納稅期限。

因此，定期定額戶一般實行按月定額；定期定額戶一般屬于增值稅小規(guī)模納稅人，為了方便申報納稅，原則上推行按季申報納稅，納稅人也可以選擇按月申報納稅。

三、定期定額戶增值稅申報銷售額的確定

目前，各地一般對定期定額戶的增值稅征收管理中，采用在定期內(nèi)定額與當期開具增值稅發(fā)票金額比較，誰大應按誰申報納稅的原則進行。根據(jù)當前按月定額的實際，一般需要根據(jù)按月的定額金額與當月的發(fā)票開具金額進行比較，哪個金額大，申報銷售額依據(jù)就按照哪個金額。

因此，對于定期定額戶在季度申報時既不是簡單的對按月的定額金額相加后申報納稅，也不是簡單的按照開具發(fā)票的金額進行申報納稅，而是一個“分月比較確定應申報銷售額，按季累計申報納稅”的計算結(jié)果。

根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，在2017年底之前，對季度銷售額9萬元以下的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

綜上所述，實行定期定額的增值稅小規(guī)模納稅人如果發(fā)生開具增值稅發(fā)票行為，在季度申報時，應按照下列規(guī)則確認應申報銷售額：

1.按月對定額金額與增值稅發(fā)票開具金額進行比較，確定其中較大的金額為當月的應申報金額。

2.在季度增值稅申報時，對于各月按照上述方法確認的應申報數(shù)據(jù)進行相加，確認當季度應申報的銷售額。

3.對于確認的季度申報銷售額與增值稅小規(guī)模納稅人優(yōu)惠政策的9萬元（注意優(yōu)惠政策期限及其后續(xù)變化情況）進行比較，未達起征點的不征增值稅，超過的則繳納增值稅。

四、案例分析

案例一：定期定額戶A戶2017年度經(jīng)稅務機關依法核定月定額20000元。A戶1月份開具增值稅普通發(fā)票25000元，2月份開具15000元，3月份開具35000元。則A戶1月份應申報的銷售額為25000元，2月份應申報的銷售額為20000元，3月份應申報的銷售額為35000元。A戶2017年1季度應申報銷售額為80000萬元，低于9萬元，可以免征當季度增值稅。（特別說明：本文案例中開具的均為普通發(fā)票，如果開具的是增值稅專用發(fā)票，則對于因代開增值稅專用發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款，在專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，可以向主管稅務機關申請退還。）

案例二：定期定額戶B戶2017年度經(jīng)稅務機關依法核定月定額25000元。A戶1月份開具增值稅普通發(fā)票30000元，2月份開具15000元，3月份開具50000元。則A戶1月份應申報的銷售額為30000元，2月份應申報的銷售額為25000元，3月份應申報的銷售額為50000元。A戶2017年1季度應申報銷售額為105000萬元，超過9萬元，則應按規(guī)定申報繳納當季度增值稅。

五、風險友情提示

開具發(fā)票應該按照規(guī)定期限開具。在實務中，定期定額戶按照發(fā)票開具金額與定額對比進行選擇時間開具，特別是時常出現(xiàn)一些定期定額戶在季度申報納稅時發(fā)現(xiàn)開具發(fā)票金額超過9萬元，于是要求對發(fā)票作廢或者紅沖，以達到不超過9萬元享受優(yōu)惠政策的目的，顯然，這是不符合現(xiàn)行發(fā)票管理辦法的。對此，部分稅務人員也存在模糊認識，“指導”定期定額戶按免稅限額開具，這是不恰當?shù)?，容易引起納稅人誤解。

不得為他們代開發(fā)票。部分定期定額納稅人根據(jù)9萬元內(nèi)免稅的政策，為他人代開發(fā)票，部分是所謂的熟人要求代開的“人情”票，也有收取開票費的“商業(yè)”票，顯然這是違法違規(guī)行為，一旦發(fā)現(xiàn)將受到依法處理。

總之，對于開具增值稅發(fā)票的定期定額戶，在按季申報中應該按月分情況確定、按季匯總應申報的銷售額，進行準確的申報納稅。