營(yíng)業(yè)稅改增值稅是國(guó)家稅收上的一項(xiàng)重要舉措，作為重大的稅制改革，其目的是為了實(shí)施結(jié)構(gòu)性的減稅。作為“營(yíng)改增”所涉及的行業(yè)，旅游業(yè)雖然保留了營(yíng)業(yè)稅時(shí)代的征稅方式——差額征稅，但是，在增值稅時(shí)代，其財(cái)稅處理又具有了不同以往的新特征。

“營(yíng)改增”后不變的是對(duì)旅游收入者繼續(xù)執(zhí)行差額征稅的政策。變化的主要有兩點(diǎn)，一是納稅人身份的變化，由營(yíng)業(yè)稅納稅人改為增值稅納稅人，而增值稅納稅人又區(qū)分小規(guī)模納稅人與一般納稅人，增值稅稅率分別為3%、6%；

二是扣除項(xiàng)目的變化，原來(lái)營(yíng)業(yè)稅可從銷售額中扣除的項(xiàng)目有住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用，而增值稅可扣除的項(xiàng)目比原政策新增一項(xiàng)“簽證費(fèi)”，令進(jìn)項(xiàng)稅基數(shù)降低，稅賦下調(diào)。

今天，小編就帶大家一起來(lái)了解一下旅游業(yè)——差額征稅問(wèn)題。

一、差額扣除項(xiàng)目細(xì)分

《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》(國(guó)務(wù)院令第540號(hào))第五條第二款規(guī)定：

“納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額?！?/p>

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件2規(guī)定：

“試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額?！?/p>

PS：增加了簽證費(fèi)一項(xiàng)。

二、有效憑證取得

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))

“試點(diǎn)納稅人按照上述4-10款的規(guī)定從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。”

上述憑證是指：

(1)支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以發(fā)票為合法有效憑證。

(2)支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑議的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。

(3)繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。

(4)扣除的政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)或者向政府支付的土地價(jià)款，以省級(jí)以上(含省級(jí))財(cái)政部門監(jiān)(印)制的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證。

(5)國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。納稅人取得的上述憑證屬于增值稅扣稅憑證的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

PS:差額扣除不必一定取得增值稅專用發(fā)票等可抵扣的憑證。

如果旅游企業(yè)是增值稅一般納稅人，在實(shí)務(wù)操作中由于“有效憑證”中的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣，因此建議取得的上述發(fā)票最好為普通發(fā)票。如果取得的是增值稅專用發(fā)票，則需要認(rèn)證后作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，否則就會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)系統(tǒng)出現(xiàn)大量的流失票。

三、差額扣除與進(jìn)項(xiàng)抵扣的區(qū)分

可扣除的項(xiàng)目取得的增值稅扣稅憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

增值稅一般納稅人的一般計(jì)稅方法通常為銷項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額，但由于營(yíng)改增后一方面有些行業(yè)取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額比較困難，比如地產(chǎn)公司的土地出讓金，另一方面為保證營(yíng)改增稅制改革不增加納稅人稅負(fù)，很多情況下采取營(yíng)改增政策平移，即將營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠舉措平移至增值稅時(shí)代，比如二手房銷售，比如旅游差額納稅。

四、差額征稅稅額計(jì)算

【案例】

某旅游公司向某企業(yè)旅游團(tuán)收取全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用100萬(wàn)元，為該旅游者支付的食宿費(fèi)、交通費(fèi)、餐飲費(fèi)、景點(diǎn)門票金額為80萬(wàn)元，均取得合法憑據(jù)。

【解析】

若開具增值稅專用發(fā)票，

價(jià)稅合計(jì)數(shù)為1000,000元，

稅額為11,320.75元[(1,000,000-800,000)÷1.06×6%]，

金額為：988,679.25元。

假設(shè)該旅游屬于商務(wù)性考察，

則購(gòu)買服務(wù)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額為11,320.75元，成本為988,679.25元。

但是如果購(gòu)買服務(wù)企業(yè)堅(jiān)持索要全額增值稅專用發(fā)票，旅游公司還會(huì)索要100萬(wàn)嗎?

此前旅游公司收入金額為988,679.25元，成本為800,000元(客運(yùn)交通、餐飲、門票、住宿要么難以取得增值稅專用發(fā)票，要么取得增值稅專用發(fā)票也不能抵扣)，毛利為188,679.25元，則定價(jià)為：

X÷1.06-800,000=188,679.25元，X=1,048,000(元)而商務(wù)旅游購(gòu)買商支付該款項(xiàng)，取得的成本仍為988,679.25元，只不過(guò)買個(gè)進(jìn)項(xiàng)稅額59,320.75元。

因此：全額開票，上家全額銷項(xiàng)，下家全額抵扣，差額開票，上家差額納稅，下家差額抵扣，稅款并未減少，只不過(guò)是雙方議價(jià)能力的博奕過(guò)程。