一、一般企業(yè)的扣除規(guī)定

（一）扣除標(biāo)準(zhǔn)

根據(jù)《所得稅法細(xì)則》第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

這里需要注意的是：

1.費(fèi)用支出必須要符合條件，具體是什么呢？我想至少費(fèi)用是真實(shí)的，取得的憑證是依法取得的，并且開(kāi)具規(guī)范的。比如，2017年7月1日起，企業(yè)在索取用于費(fèi)用的增值稅普通發(fā)票時(shí)，根據(jù)稅總2017年第16號(hào)公告的要求，應(yīng)向銷(xiāo)售方提供納稅人識(shí)別號(hào)或統(tǒng)一社會(huì)信用代碼（俗稱(chēng)稅號(hào)）；銷(xiāo)售方在開(kāi)具普通發(fā)票時(shí)，應(yīng)在“購(gòu)買(mǎi)方納稅人識(shí)別號(hào)”欄填寫(xiě)購(gòu)買(mǎi)方的稅號(hào)，否則屬于不符合條件的稅收憑證，自然難以稅前扣除。

注意：如果需要索取的增值稅普通發(fā)票上規(guī)定沒(méi)有“購(gòu)買(mǎi)方納稅人識(shí)別號(hào)”欄的，則不受開(kāi)具限制。

2.對(duì)于超過(guò)部分不是從此不得扣除，而是可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度。

（二）計(jì)算限額的基數(shù)確認(rèn)

根據(jù)國(guó)稅函[2009]202號(hào)規(guī)定，企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時(shí)，其銷(xiāo)售收入額應(yīng)包括視同銷(xiāo)售收入額。因此，計(jì)算計(jì)算應(yīng)該是“收入總額+視同銷(xiāo)售收入”。

1.收入總額：根據(jù)所得稅法第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。包括：銷(xiāo)售貨物收入；提供勞務(wù)收入；轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；股息、紅利等權(quán)益性投資收益；利息收入；租金收入；特許權(quán)使用費(fèi)收入；接受捐贈(zèng)收入；其他收入。

2.視同銷(xiāo)售收入：所得稅法細(xì)則第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。

因此，在計(jì)算扣除限額時(shí)不要少計(jì)了視同銷(xiāo)售部分，以免少計(jì)扣除金額。

二、特殊行業(yè)的特殊規(guī)定

某些行業(yè)，由于其特性，自然需要依靠廣告宣傳來(lái)進(jìn)行推廣和促銷(xiāo)。針對(duì)現(xiàn)實(shí)，《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕41號(hào)）依然對(duì)幾個(gè)特殊的行業(yè)進(jìn)行特殊的政策連續(xù)處理，并明確執(zhí)行期為2016年1月1日起至2020年12月31日止。

（一）化妝品制造或銷(xiāo)售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類(lèi)制造）企業(yè)扣除限額比例給予提高到30％。

這里需要注意的是企業(yè)的適用范圍：（1）化妝品企業(yè)的包括制造企業(yè)和銷(xiāo)售企業(yè)，即俗稱(chēng)在生產(chǎn)、銷(xiāo)售環(huán)節(jié)均可以按此執(zhí)行。（2）醫(yī)藥和飲料企業(yè)只能是生產(chǎn)制造企業(yè)，與化妝品不同，銷(xiāo)售企業(yè)按照一般規(guī)定執(zhí)行。（3）酒類(lèi)生產(chǎn)制造企業(yè)不可以按照特殊政策執(zhí)行，只能按照一般規(guī)定執(zhí)行。

（二）煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。注意：是全額不得扣除。不過(guò)，筆者一葉稅舟想：煙草本身專(zhuān)營(yíng)，稅多稅少還不是一句話的事，作特殊規(guī)定其實(shí)也沒(méi)有什么意義，倒是作為一種支持健康的渲染吧。

三、關(guān)聯(lián)企業(yè)簽訂分?jǐn)倕f(xié)議的可以轉(zhuǎn)移扣除

“財(cái)稅〔2017〕41號(hào)”對(duì)于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的廣告宣傳費(fèi)轉(zhuǎn)移扣除進(jìn)行了連貫性的規(guī)定。對(duì)于這一條規(guī)定，一些看著吃力，筆者一葉稅舟歸納一下如下：

（一）適用于關(guān)聯(lián)企業(yè)，不是關(guān)聯(lián)企業(yè)不可以轉(zhuǎn)移扣除。

（二）.雙方之間必須是簽訂了廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議（簡(jiǎn)稱(chēng)分?jǐn)倕f(xié)議）。

（三）對(duì)于擬轉(zhuǎn)出的一方企業(yè)，只能對(duì)實(shí)際發(fā)生的不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出才按照分?jǐn)倕f(xié)議進(jìn)行轉(zhuǎn)移扣除，由接受方歸集扣除，并且轉(zhuǎn)出方不得重復(fù)扣除。

（四）實(shí)行限額內(nèi)按照分?jǐn)倕f(xié)議可以將將其中的部分或全部進(jìn)行轉(zhuǎn)移扣除，但分?jǐn)倕f(xié)議中必須注明。

（五）接受轉(zhuǎn)移歸集并扣除的企業(yè)，對(duì)于按協(xié)議轉(zhuǎn)移分?jǐn)偛⒖鄢牟糠挚梢灾苯佣惽翱鄢Ｔ撈髽I(yè)在按照規(guī)定計(jì)算本企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出扣除限額時(shí)與轉(zhuǎn)移扣除部分無(wú)關(guān)。

總之，關(guān)于廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)無(wú)論是一般性規(guī)定，還是特殊性規(guī)定，基本上是屬于時(shí)間的延續(xù)，在口徑上基本保持不變。