企業(yè)清算的所得稅處理，是指企業(yè)在不再持續(xù)經(jīng)營，發(fā)生結(jié)束自身業(yè)務(wù)、處置資產(chǎn)、償還債務(wù)以及向所有者分配剩余財產(chǎn)等經(jīng)濟(jì)行為時，對清算所得、清算所得稅、剩余資產(chǎn)分配等事項(xiàng)的處理。

企業(yè)發(fā)生股東決議注銷、破產(chǎn)清算、企業(yè)重組注銷等情況需要進(jìn)行清算的，應(yīng)該按照稅法的規(guī)定進(jìn)行清算所得稅處理。一般包括如下常見情形：

1、公司章程規(guī)定的營業(yè)期限屆滿或者公司章程規(guī)定的其他解散事由出現(xiàn)；

2、股東會、股東大會或類似機(jī)構(gòu)決議解散；

3、企業(yè)因公司合并或者分立需要解散的；

4、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、責(zé)令關(guān)閉或者被撤銷；

5、被人民法院依法予以解散或宣告破產(chǎn)的；

6、企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)。

一、清算環(huán)節(jié)企業(yè)所得稅處理

（一）企業(yè)清算的所得稅處理包括以下內(nèi)容：

1、全部資產(chǎn)均應(yīng)按可變現(xiàn)價值或交易價格，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；

2、確認(rèn)債權(quán)清理、債務(wù)清償?shù)乃没驌p失；

3、改變持續(xù)經(jīng)營核算原則，對預(yù)提或待攤性質(zhì)的費(fèi)用進(jìn)行處理；

4、依法彌補(bǔ)虧損，確定清算所得；

5、計算并繳納清算所得稅；

6、確定可向股東分配的剩余財產(chǎn)、應(yīng)付股息等。

（二）清算開始日的確定及清算期間

一般來說企業(yè)清算開始之日為企業(yè)實(shí)際經(jīng)營終止之日，比如：

1、公司章程規(guī)定的營業(yè)期限屆滿或者公司章程規(guī)定的其他解散事由出現(xiàn)的，為董事會等權(quán)力機(jī)構(gòu)宣布解散的決議日；

2、股東會或者股東大會等其他類似機(jī)構(gòu)決議解散的，為股東會或者股東大會等其他類似機(jī)構(gòu)的決議日；

3、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、責(zé)令關(guān)閉或者被撤銷的，為相關(guān)行政機(jī)關(guān)文件簽發(fā)日；

4、宣告破產(chǎn)的企業(yè)，為被人民法院予以解散或宣告破產(chǎn)之日；

5、企業(yè)重組中需要按清算處理的，為經(jīng)董事會等權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的企業(yè)重組協(xié)議或合同的簽約日；

6、其他需要清算的情形，為相關(guān)證明文件的生效日。

清算期間是指自企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營終止之日起至辦理完畢清算事務(wù)之日止的期間。進(jìn)入清算期的企業(yè)應(yīng)對清算事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳，結(jié)清稅款。

（三）清算所得確定

企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格，減除資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)，加上債務(wù)清償損益等后的余額，為清算所得。

企業(yè)清算中發(fā)生的財產(chǎn)盤盈或盤虧、變價凈收入、無力歸還的債務(wù)或無法收回的債權(quán)，以及清算期間的經(jīng)營收益或損失等，計入清算損益。

計算公式如下：

清算所得=資產(chǎn)處置損益+負(fù)債清償損益-清算稅費(fèi)±其他所得（支出）

其中：

1、資產(chǎn)處置損益是指企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值或交易價格減除其計稅基礎(chǔ)的余額。

資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是指取得資產(chǎn)時確定的計稅基礎(chǔ)減除在清算開始日以前納稅年度內(nèi)按照稅收規(guī)定已在稅前扣除折舊、攤銷、準(zhǔn)備金等的余額。

2、負(fù)債清償損益，是指企業(yè)全部負(fù)債按計稅基礎(chǔ)減除其清償金額后的余額。

負(fù)債的計稅基礎(chǔ)為負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅收規(guī)定予以扣除金額的余額。

企業(yè)清算前已確定不需支付的應(yīng)付款項(xiàng)，應(yīng)并入生產(chǎn)經(jīng)營所得征稅。企業(yè)清算期間確定的不需支付的應(yīng)付款項(xiàng)，需并入清算所得征稅。

原則上企業(yè)清算期間應(yīng)支付但由于清算資產(chǎn)不足以償還的未付款項(xiàng)，無需并入清算所得征稅。但是實(shí)務(wù)中，有的稅務(wù)機(jī)關(guān)并不這么執(zhí)行，所以建議大家在具體操作中注意靈活處理。尤其在欠大股東較大金額的未付款項(xiàng)時，可考慮大股東先增資，被投資企業(yè)再還款，然后再清算注銷。

3、清算費(fèi)用及稅費(fèi)

（1）清算費(fèi)用是指企業(yè)清算過程中發(fā)生的與清算業(yè)務(wù)有關(guān)的費(fèi)用支出，包括清算組組成人員的報酬，清算財產(chǎn)的管理、變賣所需的評估費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，清算過程中支付的訴訟費(fèi)用、仲裁費(fèi)用及公告費(fèi)用等。

（2）相關(guān)稅費(fèi)，是指企業(yè)清算過程中發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。

（四）應(yīng)納稅額

應(yīng)納所得稅額=（清算所得±納稅調(diào)整額-彌補(bǔ)以前年度虧損）×法定稅率（25%）

企業(yè)應(yīng)將整個清算期作為一個獨(dú)立的納稅年度計算清算所得，適用法定25%的企業(yè)所得稅稅率，不能適用營業(yè)期間的優(yōu)惠稅率。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報并依法繳納企業(yè)所得稅。依據(jù)國稅函[2009]684號規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自清算結(jié)束之日起15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送企業(yè)清算所得稅納稅申報表，結(jié)清稅款。

企業(yè)未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報或者未按照規(guī)定期限繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的相關(guān)規(guī)定加收滯納金。

企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值或交易價格減除清算費(fèi)用，職工的工資、社會保險費(fèi)用和法定補(bǔ)償金，結(jié)清清算所得稅、以前年度欠稅等稅款，清償企業(yè)債務(wù)，按規(guī)定計算可以向所有者分配的剩余資產(chǎn)。

被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。

二、清算環(huán)節(jié)個人所得稅處理

自然人股東從被清算企業(yè)分得的剩余財產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得，按照“股息、紅利所得”計征個人所得稅；剩余財產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過投資額的部分，應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計征個人所得稅。

其中自然人股東為外籍人員的，能確認(rèn)為股息金額的部分，符合《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》(財稅字[1994] 20號)第二條第八款規(guī)定或者雙邊稅收協(xié)定的規(guī)定條件的可以依法享受有關(guān)減免稅政策；凡不能區(qū)分其中的股息金額的，不能享受減免稅的優(yōu)惠政策。