免加滯納金的相關(guān)政策：

（一）基本規(guī)定

稅收征管法第五十二條規(guī)定：因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。

（二）特別規(guī)定

1、稅收征管法實(shí)施細(xì)則第四十二條規(guī)定了申請(qǐng)延期繳納稅款的納稅人，如果延期繳納申請(qǐng)不予批準(zhǔn)，亦要從規(guī)定的繳納稅款期限屆滿之日起加收滯納金。從這一規(guī)定上看，根據(jù)稅法對(duì)稅收征免項(xiàng)目一貫采取正、反列舉法的原則，對(duì)批準(zhǔn)延期繳納的稅款，在延期繳納的期限內(nèi)不加收滯納金。

2、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于延期申報(bào)預(yù)繳稅款滯納金問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2007]753號(hào)）規(guī)定：依據(jù)稅收征管法第二十七條規(guī)定，納稅人不能按期辦理納稅申報(bào)的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以延期申報(bào)，但要在納稅期內(nèi)按照上期實(shí)際繳納的稅額或者稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額預(yù)繳稅款，并在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算。預(yù)繳稅款之后，按照規(guī)定期限辦理稅款結(jié)算的，不適用稅收征管法第三十二條關(guān)于納稅人未按期繳納稅款而被加收滯納金的規(guī)定。即：當(dāng)預(yù)繳稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)算退稅但不向納稅人計(jì)退利息；當(dāng)預(yù)繳稅額小于應(yīng)納稅額時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅人結(jié)算補(bǔ)稅時(shí)不加收滯納金。

3、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于2006年度外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅匯算清繳工作有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2007]156號(hào)）規(guī)定：為制止滯納金加收的隨意性，確保企業(yè)所得稅的申報(bào)準(zhǔn)確率，根據(jù)稅收征收管理法和外資企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)年終所得稅匯算清繳應(yīng)補(bǔ)繳的稅款未在5月31日前繳納入庫(kù)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)從6月1日起按日計(jì)算加收萬(wàn)分之五的滯納金。

另根據(jù)新《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第五十四條第一款、第二款規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款，當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。這樣，內(nèi)資企業(yè)年終所得稅匯算清繳應(yīng)補(bǔ)繳的稅款在5月31日前繳納入庫(kù)的，亦不加收滯納金，超期的自6月1日起按日計(jì)算加收萬(wàn)分之五的滯納金。

三、相關(guān)分析。

綜合上述，也就是說(shuō)，納稅人、扣繳義務(wù)人不論是主觀故意的還是非故意的，只要是由于自身過(guò)錯(cuò)造成的超期未繳稅款都應(yīng)按規(guī)定加收滯納金。而因法律法規(guī)規(guī)定或稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳少繳或者延期繳納稅款的，則根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定不加收滯納金。但需注意四點(diǎn)：

一是因稅務(wù)人員個(gè)人的非執(zhí)法行為造成納稅人、扣繳義務(wù)人未繳少繳或者延期繳納稅款的，仍需按規(guī)定加收滯納金。

二是即使是因政策原因或稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任造成未繳、少繳或者延期繳納稅款的，也應(yīng)有足夠的執(zhí)行政策或稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法過(guò)錯(cuò)的證據(jù)依據(jù)，如相關(guān)政策文件或批準(zhǔn)手續(xù)。

三是上述稅收征管法第三十二條所述未按照規(guī)定期限繳納或者解繳稅款中的“規(guī)定期限”有兩層含義：一是法律、行政法規(guī)規(guī)定的期限，如：以一個(gè)月為一個(gè)納稅起的增值稅、營(yíng)業(yè)稅納稅人，在月末10日內(nèi)申報(bào)納稅，企業(yè)所得稅平時(shí)在月末或季末15日內(nèi)交納；二是稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限，如對(duì)某些非固定業(yè)戶采取查帳征收、查定征收、查驗(yàn)征收方式確定的稅款限期交納期限。

四是按國(guó)稅函[2007]156號(hào)文件規(guī)定，外資企業(yè)在所得稅匯算清繳期內(nèi)繳納的所得稅稅款不加收滯納金，是指由于年終匯算清繳而形成的所得稅稅款，但如果企業(yè)平時(shí)在會(huì)計(jì)核算上已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了所得稅，在月份或季度終了預(yù)繳期內(nèi)沒有或者沒有全部預(yù)繳稅款，則屬于延期占用了一部分所得稅稅款，對(duì)這部分延期占用稅款應(yīng)該加收滯納金。

免繳滯納金政策總結(jié)  <稅野村夫>

《中華人民共和國(guó)稅收征管理法》第三十二條規(guī)定了稅收滯納金加收的一般原則，即：納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限繳納或者解繳稅款的，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。但是，基于其他法律、行政法規(guī)等規(guī)定和特殊情形的考慮，稅法中又出臺(tái)了一些例外性規(guī)定。因此，可以利用這些條款和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，必要時(shí)請(qǐng)示總局給于解釋。

一、《中華人民共和國(guó)稅收征管理法》第五十二條規(guī)定：因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金?！吨腥A人民共和國(guó)稅收征管理法實(shí)施細(xì)則》第八十條將稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任進(jìn)一步明確為稅務(wù)機(jī)關(guān)適用稅收法律、行政法規(guī)不當(dāng)或者執(zhí)法行為違法。

這是以法律、行政法規(guī)的形式明確的不加收滯納金的法定情形，對(duì)征納雙方具有很強(qiáng)的約束力。

二、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第四十二條明確了延期繳納稅款不加收滯納金的原則：經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)延期納稅的，在批準(zhǔn)的期限內(nèi)不加收滯納金；如果最終未獲批準(zhǔn)的，仍將從稅款滯納之日起按日加收滯納金。

三、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第四十八條和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百二十一條規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)作出特別納稅調(diào)整，需要補(bǔ)征稅款的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款，并按照國(guó)務(wù)院規(guī)定加收利息，利息不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]2號(hào)）第一百零九條進(jìn)一步明確：特別納稅調(diào)整應(yīng)補(bǔ)征的稅款及利息應(yīng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整通知書規(guī)定的期限內(nèi)繳納入庫(kù)。逾期不申請(qǐng)延期又不繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照征管法第三十二條及其他有關(guān)規(guī)定處理。上述法條和規(guī)定釋放的信息是：特別納稅調(diào)整補(bǔ)稅在稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整通知書規(guī)定的期限內(nèi)繳納入庫(kù)的，只加收利息不加收滯納金；但如果未在調(diào)整通知書規(guī)定的期限內(nèi)入庫(kù)的，將轉(zhuǎn)執(zhí)行加收滯納金的規(guī)定，這樣納稅人會(huì)承擔(dān)更大的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。

四、《中華人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法》第四十六條規(guī)定：附利息的債權(quán)自破產(chǎn)申請(qǐng)受理時(shí)起停止計(jì)息。因此，欠繳的稅款將因破產(chǎn)申請(qǐng)受理這一事件而停止繼續(xù)加收滯納金。當(dāng)然，能夠適用這一規(guī)定的納稅人范圍較窄，只針對(duì)于進(jìn)入破產(chǎn)程序的納稅人。

五、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于2008年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]286號(hào)）規(guī)定：對(duì)于2009年5月31日后確定的個(gè)別政策，如涉及納稅調(diào)整需要補(bǔ)退企業(yè)所得稅款的，納稅人可以在2009年12月31日前自行到稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)正申報(bào)，不加收滯納金和追究法律責(zé)任。這一臨時(shí)性規(guī)定的出臺(tái)主要是基于個(gè)別稅收政策在新舊轉(zhuǎn)換時(shí)銜接不明，按照法不溯及既往的原則，只適用于2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳。納稅人如果不注意適用的時(shí)間界限，也將可能面臨稅收風(fēng)險(xiǎn)。

六、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開增值稅專用發(fā)票已抵扣稅款加收滯納金問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2007]1240號(hào)）規(guī)定：納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票被依法追繳已抵扣稅款的，不屬于稅收征收管理法第三十二條‘納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款’的情形，不適用該條‘稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金’的規(guī)定。這表明，稅法對(duì)善意取得虛開增值稅專用發(fā)票的納稅人在滯納金問(wèn)題上作了照顧性處理。

七、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于延期申報(bào)預(yù)繳稅收滯納金問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2007]753號(hào)）規(guī)定：預(yù)繳稅款之后，按照規(guī)定期限辦理稅款結(jié)算的，不適用《稅收征管法》第三十二條關(guān)于納稅人未按期繳納稅款而被加收滯納金的規(guī)定。當(dāng)預(yù)繳稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)算退稅但不向納稅人計(jì)退利息；當(dāng)預(yù)繳稅額小于應(yīng)納稅額時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅人結(jié)算補(bǔ)稅時(shí)不加收滯納金。需要注意的是：按照國(guó)稅函發(fā)[1995]593號(hào)文件規(guī)定，對(duì)納稅人未按規(guī)定的繳庫(kù)期限預(yù)繳所得稅的，應(yīng)視同滯納行為處理，除責(zé)令其限期繳納稅款外，同時(shí)按規(guī)定加收滯納金。

八、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于行政機(jī)關(guān)應(yīng)扣未扣個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2004]1199號(hào)）規(guī)定：按照《稅收征管法》規(guī)定的原則，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款，無(wú)論適用修訂前還是修訂后的《稅收征管法》，均不得向納稅人或扣繳義務(wù)人加收滯納金。但是，如果納稅人和扣繳義務(wù)人在事前相互串通，故意不扣繳個(gè)人所得稅的，仍然可能面臨其他的法律風(fēng)險(xiǎn)。

九、《關(guān)于豁免東北老工業(yè)基地企業(yè)歷史欠稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2006]167號(hào)）、《關(guān)于豁免內(nèi)蒙古東部地區(qū)企業(yè)歷史欠稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]109號(hào)）規(guī)定：凡符合通知規(guī)定的各類企業(yè)，其1997年12月31日前欠繳的各種工商稅收（含教育費(fèi)附加，不含農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅、農(nóng)業(yè)[林]特產(chǎn)稅、耕地占用稅、契稅和關(guān)稅）及滯納金均納入豁免范圍。應(yīng)注意的是，豁免的滯納金應(yīng)嚴(yán)格控制在通知限定的范圍之內(nèi)。

十、對(duì)政府部門的特別豁免。

財(cái)政部于2003年9月16日對(duì)國(guó)家環(huán)保局進(jìn)口設(shè)備欠繳稅金產(chǎn)生的滯納金進(jìn)行了豁免，根據(jù)《關(guān)于豁免國(guó)家環(huán)保總局利用世行貸款進(jìn)口設(shè)備進(jìn)口稅滯納金的通知》（財(cái)稅[2003]208號(hào)）規(guī)定：“經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，同意豁免國(guó)家環(huán)?？偩衷?995年至2003年2月期間，利用世行優(yōu)惠貸款開展環(huán)保信息及宣教系統(tǒng)進(jìn)口設(shè)備欠交進(jìn)口稅的滯納金，共580萬(wàn)元。請(qǐng)通知有關(guān)海關(guān)遵照?qǐng)?zhí)行。”