問：我公司是一家外商獨資企業(yè),主營服裝、床上用品生產(chǎn)銷售，產(chǎn)品100%銷往東歐。由于今年東歐市場對我公司所生產(chǎn)的服裝需求量增大，公司決定在外地設(shè)立幾個加工點。請問：新設(shè)立的加工點實行獨立核算方式或非獨立核算方式，在申報繳納企業(yè)所得稅上有哪些區(qū)別?

答：我們知道，企業(yè)在發(fā)展壯大的過程中，為了開拓更廣闊的市場，往往要在外地設(shè)立分支機構(gòu)。按目前國內(nèi)有關(guān)法律規(guī)定，分支機構(gòu)都要在所在地辦理工商登記和稅務(wù)登記。對于外商投資企業(yè)的分支機構(gòu)繳納企業(yè)所得稅問題，《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)分支機構(gòu)適用所得稅稅率問題的通知》(國稅發(fā)〔1997 〕049 號)有明確的規(guī)定：外商投資企業(yè)設(shè)在我國境內(nèi)的從事產(chǎn)品生產(chǎn)、商品貿(mào)易、服務(wù)等業(yè)務(wù)的分支機構(gòu)，由其總機構(gòu)匯總繳納企業(yè)所得稅。外商投資企業(yè)分支機構(gòu)的所得稅管理，按現(xiàn)行稅收法規(guī)規(guī)定主要有兩種辦法：一是對于采取獨立核算的分支機構(gòu)，無論其總機構(gòu)是否同在一地，每季均須按規(guī)定填報外商投資企業(yè)所得稅納稅申報表并附送會計報表;二是采取非獨立核算經(jīng)營方式的分支機構(gòu)，若分支機構(gòu)與總機構(gòu)在同一地的，由總機構(gòu)匯總申報繳納外商投資企業(yè)所得稅;若總機構(gòu)在異地(外省)的，分支機構(gòu)的所得稅由其總機構(gòu)在所在地稅務(wù)機關(guān)匯總申報繳納。

分支機構(gòu)在申報繳納企業(yè)所得稅時，還須注意的如下幾個問題：

一是分支機構(gòu)須按分支機構(gòu)所在地同行業(yè)適用稅率計算應(yīng)納所得稅。根據(jù)國稅發(fā)〔1997 〕049 號文件規(guī)定：外商投資企業(yè)設(shè)在我國境內(nèi)的從事產(chǎn)品生產(chǎn)、商品貿(mào)易、服務(wù)等業(yè)務(wù)的分支機構(gòu)，其生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)適用該分支機構(gòu)所在地同類業(yè)務(wù)企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率。外商投資企業(yè)在我國境內(nèi)生產(chǎn)產(chǎn)品及銷售自產(chǎn)產(chǎn)品，不論是否通過設(shè)立銷售機構(gòu)進行銷售及銷售機構(gòu)核算方式如何，其生產(chǎn)銷售自產(chǎn)產(chǎn)品的利潤均應(yīng)按產(chǎn)品實際生產(chǎn)機構(gòu)所在地適用的企業(yè)所得稅稅率，由其總機構(gòu)匯總計算繳納所得稅。因此，銷售分公司銷售自產(chǎn)產(chǎn)品，應(yīng)按生產(chǎn)地稅率匯總納稅。

二是總機構(gòu)在匯總納稅后，分支機構(gòu)須向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送總機構(gòu)納稅證明、年度申報表和會計報表。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)新修訂的〈外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》(國稅發(fā)〔2003〕013 號)規(guī)定：采取匯總納稅后，分支機構(gòu)應(yīng)在每年5 月31 日前，向匯繳機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)索取《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)匯總或合并申報企業(yè)所得稅證明》，并應(yīng)在6 月30 日前將該證明及其年度申報表和會計報表送達(dá)其分支機構(gòu)或營業(yè)機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)。

三是關(guān)于虧損彌補問題。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法若干執(zhí)行問題的通知》(國稅發(fā)〔2000〕152 號)規(guī)定：外商投資企業(yè)和外國企業(yè)匯總或合并申報我國境內(nèi)各分支機構(gòu)或營業(yè)機構(gòu)企業(yè)所得稅時，當(dāng)某些機構(gòu)發(fā)生虧損，首先應(yīng)用相同稅率機構(gòu)的盈利進行抵補;若沒有相同稅率機構(gòu)的盈利，可用與虧損機構(gòu)相近稅率機構(gòu)的盈利進行抵補。

四是連鎖經(jīng)營的規(guī)定。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于連鎖經(jīng)營企業(yè)有關(guān)稅收問題的通知》(財稅〔2003 〕001 號)規(guī)定：對從事跨區(qū)域連鎖經(jīng)營的外商投資企業(yè)，由總機構(gòu)向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅。