• 防暑降溫費的財稅處理

財企[2009]242號已經(jīng)說得非常清楚了，防暑降溫費是一種職工福利費，是人人可以享有的，自然會計處理理所當(dāng)然應(yīng)計入“福利費”或“非貨幣性福利”。

【案例1】2017年7月，甲公司因高溫天氣，向每個員工發(fā)放了涼茶，含稅單價117元/人，共300人，其中車間工人200人。

1、會計處理

計劃發(fā)放時：

借：管理費用  11700.00

生產(chǎn)成本  23400.00

貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費  35100.00

實際發(fā)放時：

借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費  35100.00

貸：銀行存款  35100.00

2、稅務(wù)處理

增值稅：防暑降溫費發(fā)放實物屬于集體福利，如果發(fā)放物是外購的其進項稅額不得抵扣；如果是自制的，需要視同銷售。

企業(yè)所得稅：國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）規(guī)定，職工防暑降溫費屬于企業(yè)職工福利費，應(yīng)受14%比例限制。

個人所得稅：防暑降溫費，無論是實物還是現(xiàn)金，都是屬于一種補貼收入，且不屬于免稅的補貼，故應(yīng)與當(dāng)月工資合并計算個人所得稅。

• 高溫補貼
  

【案例二】乙公司按照當(dāng)?shù)卣?guī)定，2017年7月向高溫下作業(yè)的生產(chǎn)工人100人發(fā)放了高溫補貼50000.00元。

1、會計處理

計提時：

借：生產(chǎn)成本50000.00

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資50000.00

實際發(fā)放時：

借：應(yīng)付職工薪酬——工資50000.00

貸：銀行存款50000.00

2、稅務(wù)處理

企業(yè)所得稅：高溫補貼屬于工資，因此所得稅申報時應(yīng)按工資支出申報。

個人所得稅：應(yīng)和當(dāng)月工資合并申報。

• 還有一種勞動保護費也常常被叫做防暑降溫費，但是可以抵扣進項稅額！

在高溫作業(yè)的情況下，勞動者需要防暑降溫的飲品、藥品等，這些費用支出常常也被人們叫做防暑降溫費。作為一名財務(wù)人員，如果不認真分析，僅僅根據(jù)人們的叫法就將其歸入“福利費”，屬于大錯特錯！

無論是財企[2009]242號，還是國稅函[2009]3號提到“防暑降溫費”時，都有一個前提“為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利”，并未提到工作場景問題。

而《關(guān)于印發(fā)防暑降溫措施管理辦法的通知》（安監(jiān)總安健〔2012〕89號）明確規(guī)定：用人單位應(yīng)當(dāng)為高溫作業(yè)、高溫天氣作業(yè)的勞動者供給足夠的、符合衛(wèi)生標(biāo)準(zhǔn)的防暑降溫飲料及必需的藥品。此處的“防暑降溫飲料及必需的藥品”，與勞動者工作時應(yīng)佩戴的安全帽、安全手套、勞保服等一樣，屬于用人單位必須提供勞動保護用品，屬于用人單位的法律責(zé)任，與職工福利無關(guān)！