企業(yè)向個(gè)人支付利息，會(huì)存在哪些涉稅風(fēng)險(xiǎn)？個(gè)人需要繳納哪些稅？

一、公司的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

（一）合法有效憑證的取得

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕114號(hào)）第六條規(guī)定，加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目管理。未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件2：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第（三）款第11項(xiàng)規(guī)定：.試點(diǎn)納稅人按照上述4－10款的規(guī)定從全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。

上述憑證是指：

（1）支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以發(fā)票為合法有效憑證。

……

個(gè)人將資金出借給企業(yè)使用并取得利息，屬于提供的貸款服務(wù)，屬于增值稅征稅范圍。因此，如果企業(yè)向個(gè)人支付利息，未取得個(gè)人開具的發(fā)票，依據(jù)上述規(guī)定，該利息不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。

（二）代扣代繳個(gè)人所得稅

《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第八條規(guī)定： 個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。

《中華人民共和國稅收征收管理法》（中華人民共和國主席令第49號(hào)）第六十九條規(guī)定：扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

個(gè)人取得利息，屬于利息所得。企業(yè)在向其支付時(shí)，按照個(gè)人所得稅法規(guī)定，應(yīng)按20%代扣代繳個(gè)人所得稅。如果企業(yè)未履行該義務(wù)，按照稅收征管法的規(guī)定，還將面臨應(yīng)扣未扣稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

二、個(gè)人需繳納的稅款

如果張三2016年9月將10萬元資金出借給某公司使用，約定年利率為10.3%。2017年9月，合同到期后張三應(yīng)取得利息收入1.03元。

（一）增值稅及附加

張三收到的1萬元利息是否需要繳納增值稅？該如何繳納？

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》

第五十條規(guī)定：增值稅起征點(diǎn)幅度如下：

（一）按期納稅的，為月銷售額5000-20000元（含本數(shù)）。

（二）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數(shù)）。

對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額未達(dá)到2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，免征增值稅。2017年12月31日前，對月銷售額2萬元（含本數(shù)）至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

按照上述規(guī)定，首先需要判定張三取得的1萬元利息收入，屬于按期取得還是按次取得？如果屬于按次取得，則張三應(yīng)該繳納增值稅；如果屬于按期取得，則張三不需繳納增值稅。

針對這個(gè)問題，各地執(zhí)行不盡一致。個(gè)人認(rèn)為，張三取得的利息收入屬于一次性取得，應(yīng)屬于按次取得的情況，張三應(yīng)該繳納增值稅。

由于張三屬于小規(guī)模納稅人，其應(yīng)繳納的增值稅額為：

應(yīng)納增值稅=10300÷（1+3%）×3%=300元

（二）個(gè)人所得稅

如上所述，該稅款由企業(yè)在支付時(shí)代扣代繳。問題是，企業(yè)應(yīng)如何計(jì)算張三應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅呢？

《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第六條第六款規(guī)定：利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。

該條規(guī)定意味著，個(gè)人取得的利息收入，不做任何扣減直接按收入額計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。那么，該收入應(yīng)按含稅（增值稅，下同）收入計(jì)算，還是按不含稅收入計(jì)算呢？

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增后契稅 房產(chǎn)稅 土地增值稅 個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)問題的通知》（財(cái)稅【2016】43號(hào)）規(guī)定，個(gè)人在計(jì)算繳納契稅、土地增值稅、出租房屋的房產(chǎn)稅、出租或轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)的個(gè)人所得稅時(shí)，其計(jì)稅收入均不含增值稅。

雖然該文件并未明確個(gè)人取得的利息收入是否為不含稅收入，但從稅收政策的原理分析，個(gè)人取得利息收入繳納個(gè)人所得稅時(shí)，也應(yīng)按不含稅收入計(jì)算。

因此，企業(yè)向張三支付利息時(shí)，應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅：

應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅=10300÷（1+3%）×20%=2000元

三、結(jié)論

“營改增”還在過渡，一切都還在摸索。

如果個(gè)人到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為收入未超過3萬元，不需繳納增值稅；企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅時(shí)，如果主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求按含稅收入代扣代繳這都正常。見多了，也就習(xí)慣了。