【案例分享】

主管稅務(wù)機關(guān)在對光明酒店“營改增”進行風(fēng)險評估時，發(fā)現(xiàn)光明酒店無電費支出，經(jīng)約談企業(yè)財務(wù)人員，了解到光明酒店和母公司光明房地產(chǎn)公司同在一樓辦公，電費由光明房地產(chǎn)公司統(tǒng)一繳納。評估人員從酒店的工程部門取得了酒店每月的耗電量，并將光明房地產(chǎn)公司可能違法的線索移送給稽查局。

稽查局在受理案源線索后，予以立案。檢查人員按到《檢查任務(wù)通知書》后，按要求對光明房地產(chǎn)2016年供電一事進行檢查。

光明房地產(chǎn)公司基本情況：光明房地產(chǎn)公司于2016年1月1日成立光明酒店，將已達到使用條件的房產(chǎn)，裝修成酒店并租給光明酒店使用，電費由光明房地產(chǎn)公司統(tǒng)一繳納。光明房地產(chǎn)公司和光明酒店均于2016年5月1日認定為增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅歸地稅局管轄。

經(jīng)查，光明房地產(chǎn)公司2016年1月1日至2016年4月30日支付電費，計入管理費用；2016年5月1日至12月31日支付電費，取得專用發(fā)票并申報抵扣進項。

【法理依據(jù)】

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部 國家稅務(wù)總局令第50號）第四條第(八)項的規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人的，視同銷售貨物（包括電力、熱力、氣體）；第十六條第(二)項的規(guī)定，按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定視同銷售的價格。

【稅款計算】

根據(jù)光明房地產(chǎn)支付電費的單價及光明酒店耗電量，經(jīng)計算2016年1月1日至2016年4月30日應(yīng)確認視同銷售收入10.3萬元(含稅)，補繳增值稅0.3萬元；2016年5月1日至12月31日應(yīng)確認視同銷售收入23.4萬元（含稅），應(yīng)補提銷項稅額3.4萬元（按月計算）。

【溫馨提醒】

本案很有典型意義！關(guān)聯(lián)企業(yè)之間經(jīng)常存在“免費”的貨物或服務(wù)，很容易被定性為視同銷售，對售出方補提銷項稅，還可能得到相應(yīng)處罰，而接受方得不到抵扣進項稅。建議對關(guān)聯(lián)交易按正常交易處理，售出方確認收入，提取銷項稅，接受方支付價款，抵扣進項稅。

“營改增”打通了工商業(yè)與服務(wù)業(yè)的行業(yè)稅收壁壘，使售出方繳納的增值稅，在購入方得到抵扣。對關(guān)聯(lián)方而言，降低了關(guān)聯(lián)交易的稅收成本。對有關(guān)聯(lián)交易的企業(yè)，在“營改增”后，應(yīng)重新規(guī)劃交易和稅收框架，不僅能降低稅收風(fēng)險，還應(yīng)積極拓展稅收籌劃空間。