為了防止納稅人利用贈與逃避納稅，稅法對贈與作了一些限制性規(guī)定，不過有些規(guī)定具有重復(fù)征稅的性質(zhì)，如果納稅人能夠巧妙地轉(zhuǎn)換贈與的形式或者內(nèi)容，避開稅法限制的情形，就有可能獲得降低稅負的效果。

案例

2007年12月，A將一處門面房贈與給弟弟B。贈與時，該門面房的公允價值為100萬元，購買價為80萬元。假設(shè)B在2年后，將該門面房以120萬元的價格對外出售。A和B應(yīng)負擔的營業(yè)稅、個人所得稅和契稅測算如下（當?shù)匾?guī)定契稅適用稅率為4%，假設(shè)不考慮其他稅費，下同）：

1.A將自有財產(chǎn)對外贈與，不需要繳納營業(yè)稅和個人所得稅。

2.B受贈不動產(chǎn)應(yīng)繳納契稅為：100×4%＝4萬元。

3.《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）規(guī)定，“自2003年1月1日起，單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額?！钡?，因為B取得的不動產(chǎn)不屬于“購置”取得，所以B再銷售受贈不動產(chǎn)時，應(yīng)當按全額征收營業(yè)稅。B應(yīng)繳銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅：120×5%＝6萬元。

4.《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強房地產(chǎn)交易個人無償贈與不動產(chǎn)稅收管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2006]144號）規(guī)定，“受贈人取得贈與人無償贈與的不動產(chǎn)后，再次轉(zhuǎn)讓該項不動產(chǎn)的，在繳納個人所得稅時，以財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除受贈、轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按20%的適用稅率計算繳納個人所得稅?！盉應(yīng)繳財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅：（120－4－6）×20%＝22萬元。

5.稅收負擔合計為：4＋6＋22＝32萬元。

方案

A可以先將門面房按公允價值100萬元銷售（或者賒銷）給B，然后將現(xiàn)金贈與B（或者放棄債權(quán)）。假設(shè)2年后，B仍然按120萬元的價格對外出售。A和B應(yīng)負擔的稅款測算如下：

1.A應(yīng)繳銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅：（100－80）×5%＝1萬元。

2.A應(yīng)繳財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅：（100－80－1）×20%＝3.8萬元。

3.B受贈不動產(chǎn)應(yīng)繳納契稅為：100×4%＝4萬元。

4.因為B取得不動產(chǎn)的環(huán)節(jié)屬于“購置”，所以，B應(yīng)繳銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅：（120－100）×5%＝1萬元。

5.B公司取得不動產(chǎn)不屬于“受贈”，再銷售繳納個人所得稅時，應(yīng)當允許扣除財產(chǎn)原值。B應(yīng)繳財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅為：（120－100－4－1）×20%＝3萬元。

6.稅收負擔合計為：1＋3.8＋4＋1＋3＝12.8萬元。

后比籌劃前可少負擔稅款19.2萬元（32－12.8）。但要說明的是，本例A改變捐贈內(nèi)容，主要目的是為了讓B以后能夠少負擔稅款。如果事先能夠確定B受贈不動產(chǎn)后，長時間內(nèi)不可能對外出售，那么也可以不選擇上述籌劃方案，從而避免A負擔4.8萬元（1＋3.8）稅款。