租金收入的企業(yè)的所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時間應(yīng)為租賃合同或協(xié)議中約定的支付租金日期。免租金期間約定無須支付租金，那么關(guān)于免租收入的涉稅分析有哪些？

（一）增值稅

《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地價款扣除時間等增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第86號）第七條：納稅人出租不動產(chǎn)，租賃合同中約定免租期的，不屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實施辦法》（財稅〔2016〕36號文件印發(fā)）第十四條規(guī)定的視同銷售服務(wù)。根據(jù)規(guī)定可以明確：對于出租土地或房屋等不動產(chǎn)，如果協(xié)議中約定有免租期的，免租期間無需視同銷售，也就是說免租期間無需視同銷售繳納增值稅。

（二）房產(chǎn)稅

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》（財稅〔2010〕121號）第二條：對出租房產(chǎn)，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的，免收租金期間由產(chǎn)權(quán)所有人按照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。出租房屋免租期間的房產(chǎn)稅按房產(chǎn)原值減除一定比例（10%-30%）后的余額，按1.2%繳納房產(chǎn)稅。

（三）印花稅

根據(jù)《印花稅暫行條例》（國務(wù)院令第11號）印花稅稅目表的列舉及相關(guān)規(guī)定，房屋租賃合同，按租賃金額的千分之一貼花，那么免租期間沒有租賃金額，所以僅需就合同注明的租金收入總額貼花。

（四）企業(yè)所得稅

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第十九條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第六條第（六）項所稱租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)，免租期間不屬于承租人應(yīng)付租金的日期，因此不動產(chǎn)出租免租期間，在企業(yè)所得稅中無需確認(rèn)租金收入。

（五）案例

2016年10月某公司將一棟樓房對外出租（該樓原值150萬元（含土地），面積2000平方米，年租金120萬元，租期五年租金總額。出租協(xié)議約定：2016年10-12月為免租期，租戶需要對所租門面進(jìn)行裝修，從2017年1月份始正常交租金，租金總額（120*5-30）=570萬元。則2016年10月-12月涉稅情況如下

（1）、增值稅：免稅。

（2）、印花稅：570萬元*0.1%=5700元

（3）、房產(chǎn)稅：150萬元*（1-30%）*1.2%*3/12=3150元

（4）、企業(yè)所得稅：免稅。