實務(wù)案例：

某房地產(chǎn)公司在某市開發(fā)一樓盤，2016年7月份動工建設(shè)，預(yù)計2018年5月對外開始對外預(yù)售。為了促進(jìn)銷售，公司決定將商品房打造成精裝房，精裝房包含部份家電及家具，如：廚柜、熱水器、油煙機(jī)等。

精裝房在銷售時，《商品房買賣合同》中注明的裝修費(fèi)用(含裝飾、家具、家電等費(fèi)用)，已經(jīng)包含在房價中。那么與商品房銷售有關(guān)的稅收怎么繳納?

一、增值稅

根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號 )《附件1：營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法 》第十四條條規(guī)定，下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：

(一)單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

(二)單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

(三)財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

根據(jù)以上規(guī)定，該房地產(chǎn)公司銷售精裝修房，已在《商品房買賣合同》中注明的裝修費(fèi)用(含裝飾、設(shè)備等費(fèi)用)，已包含在房價中。

因此，不屬于稅法中所稱的無償贈送，無需視同銷售，不單獨(dú)計價，與銷售房地產(chǎn)一并按照11%稅率計算繳納增值稅。

但是，如果該房地產(chǎn)公司將銷售精裝修房和房中的家具、家電等分別進(jìn)行開票的，則精裝修房按銷售不動產(chǎn)適用11%的稅率，房中的家具、家電等按銷售貨物適用17%的稅率。

二、土地增值稅

根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)〔2006〕187號)第四條規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售已裝修的房屋，其裝修費(fèi)用可以計入房地產(chǎn)開發(fā)成本。

同時，根據(jù)《建設(shè)部關(guān)于印發(fā)〈商品住宅裝修一次到位實施細(xì)則〉的通知》(建住房〔2002〕190號)規(guī)定，住宅裝修工程中不含住宅不能構(gòu)成不動產(chǎn)附屬設(shè)施和附著物的家具、電器等動產(chǎn)設(shè)施。

因此，該房地產(chǎn)公司銷售精裝修房，裝修費(fèi)用可以計入房地產(chǎn)開發(fā)成本，并作為土地增值稅的扣除項目，但是住宅裝修工程中，不含不能構(gòu)成不動產(chǎn)附屬設(shè)施和附著物的家具、電器等動產(chǎn)設(shè)施。

也就是說，該房地產(chǎn)公司在計算土地增值稅時，裝修費(fèi)用可以計入房地產(chǎn)開發(fā)成本，并可以加計20%的扣除。但是，對于裝修中所使用的家具、電器等動產(chǎn)設(shè)施，計算土地增值稅時可以扣除，但不得加計20%。

三、契稅

根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于承受裝修房屋契稅計稅價格問題的批復(fù)》(國稅函〔2007〕606號)相關(guān)規(guī)定，房屋買賣的契稅計稅價格為房屋買賣合同的總價款，買賣裝修的房屋，裝修費(fèi)用應(yīng)包括在內(nèi)。

因此，客戶在購買該房地產(chǎn)公司銷售的精裝修房時，應(yīng)以《商品房買賣合同》中注明的銷售總價(含裝飾、設(shè)備等費(fèi)用)作為計算契稅的計稅價格。

四、印花稅

根據(jù)財政部　國家稅務(wù)總局《關(guān)于印花稅若干政策的通知》財稅〔2006〕162號第四條規(guī)定，對商品房銷售合同按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅。

因此，該房地產(chǎn)公司銷售的精裝修房時，應(yīng)以《商品房買賣合同》中注明的銷售總價(含裝飾、設(shè)備等費(fèi)用)作為印花稅的計稅價格。按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)適用稅率萬分之五計算繳納印花稅。