一、稅收籌劃的概念

從稅收的起源與本質(zhì)考察，稅收在任何時(shí)期都是國家憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)一部分社會(huì)產(chǎn)品進(jìn)行無償分配，以取得財(cái)政收入的一種形式，體現(xiàn)著以國家為主體的特定分配關(guān)系。然而，在這一特定的征納關(guān)系中，市場(chǎng)法人主體出于經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使，總會(huì)采用各種方法來使自己的納稅最優(yōu)化。不管這種欲望和要求在政府看來是多么不正確，但這是一種客觀存在。從某種意義上說，國家稅收和稅收籌劃猶如一對(duì)孿生姐妹，幾乎同時(shí)降臨于這個(gè)世界。其中，國家稅收早已形成一門學(xué)科而被廣泛傳播，并且得到不斷發(fā)展；稅收籌劃在國外企業(yè)中廣泛運(yùn)用，在我國盡管被一些納稅人所嘗試和實(shí)踐，但由于種種原因，以致長期處于一種若明若暗的暖昧地位。

究其原因有：

（1）人們對(duì)稅收籌劃的范疇及內(nèi)涵沒有真正理解，長期把稅收籌劃與避稅、偷稅混為一談，視為非法，使眾人對(duì)其敬而遠(yuǎn)之；

（2）國民納稅意識(shí)淡薄，稅務(wù)人員素質(zhì)低下，征納雙方對(duì)各自權(quán)利與義務(wù)，以及依法治稅的認(rèn)識(shí)模糊不清

（3）長期以來，我國實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，市場(chǎng)法人主體缺乏追求自身經(jīng)濟(jì)利益的欲望，無稅收籌劃的內(nèi)在動(dòng)力。其實(shí)，稅收籌劃是自然人和法人生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)活動(dòng)的重要組成部分。簡(jiǎn)單地說，它是自然人和法人在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中通過事先計(jì)劃地安排合理減免稅負(fù)的一種經(jīng)營籌劃行為。

由于稅收籌劃是一門新的學(xué)科，許多問題還在探討之中，因而國際上對(duì)其概念的描述也不盡一致，以下是幾種有代表性的觀點(diǎn)：

（1）稅收籌劃是納稅人通過財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而享有最大的稅收利益。

（2）稅收籌劃是通過納稅人經(jīng)營活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)活動(dòng)的安排，實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收。（3）在納稅義務(wù)發(fā)生前，有系統(tǒng)地對(duì)企業(yè)經(jīng)營或投資行為做出事先安排，以達(dá)到盡少量繳稅的過程即為稅收籌劃。（4）稅收籌劃又稱節(jié)稅，是指在稅法許可的范圍內(nèi)，當(dāng)同時(shí)存在多個(gè)納稅方案的選擇時(shí)，納稅人有意識(shí)地選擇稅負(fù)最輕或利益最大的一種納稅設(shè)計(jì)行為。（5）稅收籌劃指的是在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能地取得節(jié)稅的稅收收益。

以上幾種對(duì)稅收籌劃的表述，都揭示了稅收籌劃的本質(zhì)特征，即稅收籌劃的合法性、籌劃性和目的性。然而，從稅收籌劃的實(shí)踐來看，這些表述都存在著這樣或那樣的不足，突出表現(xiàn)在對(duì)稅收籌劃的內(nèi)涵和外延界定不準(zhǔn)確，要么界定過窄，僅把其理解為對(duì)稅收優(yōu)惠政策的充分運(yùn)用；要么界定過寬，主要包括節(jié)稅籌劃即將稅收籌劃外延延伸到各種類型的少繳稅多繳稅的行為，甚至將逃稅策劃、欠稅籌劃都包括在稅收籌劃的概念中；要么干脆避而不談。我們認(rèn)為，稅收籌劃，除了對(duì)稅收優(yōu)惠政策的完全使用外，還包括對(duì)其他選擇性條款的比較和運(yùn)用。歸納上述分析，我們可以將稅收籌劃的概念表述為：稅收籌劃是市場(chǎng)法人主體在遵守稅法及其他法規(guī)的前提下，運(yùn)用納稅人的權(quán)利和依據(jù)稅法中的“允許”與“不允許”、“應(yīng)該”與“不應(yīng)該”以及“非不允許”與“非不應(yīng)該”的項(xiàng)目和內(nèi)容等，對(duì)經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排以獲取最大稅收利益。

二、稅收籌劃的特征

一是合法性。

表示稅收籌劃只能在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，違反法律規(guī)定，逃避稅收業(yè)務(wù)，屬逃稅行為。征納關(guān)系是稅收的基本關(guān)系，稅收法律是處理征納關(guān)系的共同準(zhǔn)繩。納稅義務(wù)人要依法繳稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)也要依法征稅，這是毫無疑義的。

但是，現(xiàn)實(shí)中，企業(yè)在遵守法律的情況下，常常有多種稅收負(fù)擔(dān)高低不一的納稅方案可以選擇，企業(yè)可以通過決策選擇來降低稅收負(fù)擔(dān)、增加利潤，稅收籌劃成為可能。

二是籌劃性。

表示事先的規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，納稅義務(wù)通常具有滯后性：企業(yè)交易行為發(fā)生后，才繳納流轉(zhuǎn)稅；收益實(shí)現(xiàn)或分配后，才繳納所得稅；財(cái)產(chǎn)取得之后，才交納財(cái)產(chǎn)稅，這就在客觀上提供了納稅前事先做出籌劃的可能性。

另外，經(jīng)營、投資和理財(cái)活動(dòng)是多方面的，稅收規(guī)定則是有針對(duì)性的，納稅人和征稅對(duì)象不同，稅收待遇也往往不同，這就向納稅人表明可以選擇較低的稅負(fù)決策。如果經(jīng)營活動(dòng)已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)納稅額已經(jīng)確定再去圖謀少繳稅，就不是稅收籌劃，而是偷逃稅收了。

三是目的性。

表示要取得“節(jié)稅”的稅收利益。這有兩層意思：一層意思是選擇低稅負(fù)。低稅負(fù)意味著低稅收成本，意味著高資本回收率；另一層意思是滯延納稅時(shí)間（有別于違反稅法規(guī)定的欠稅行為）。納稅期限的推后，也許可以減輕稅收負(fù)擔(dān)（如避免高邊際稅率），也許可以降低資本成本（如減少利息支出），不管哪一種，其結(jié)果都是稅收支付的節(jié)約，即節(jié)稅（TaxSavings）。