一、增值稅籌劃該如何認(rèn)知

增值稅的計稅依據(jù)為銷售額，在計算增值稅時，既涉及到銷售環(huán)節(jié)的銷項稅額，又涉及到購進(jìn)環(huán)節(jié)的進(jìn)項稅額。由于稅法的多種規(guī)定，納稅人完全可以通過各種合理合法的手段，降低當(dāng)期銷售額，擴大當(dāng)期購進(jìn)項目金額，做好增值稅的稅收籌劃。

二、一個企業(yè)的籌劃案例

最近有學(xué)員問了一個問題，鋼結(jié)構(gòu)公司將銷售并安裝鋼結(jié)構(gòu)這項混合銷售業(yè)務(wù)拆分為鋼結(jié)構(gòu)銷售合同和鋼結(jié)構(gòu)安裝合同，是否可以少繳增值稅？

舉例：京華公司（簡稱：乙方）是一家具有生產(chǎn)銷售和安裝資質(zhì)的鋼結(jié)構(gòu)企業(yè)。京華公司銷售鋼結(jié)構(gòu)給中房公司（簡稱：甲方），并提供安裝服務(wù)?？傆嫼惤痤~為1000萬元。

按照學(xué)員的設(shè)想，有兩個方案：

A方案：甲乙雙方簽訂一份銷售安裝合同，合同中約定：鋼結(jié)構(gòu)含稅金額為600萬元，安裝業(yè)務(wù)含稅金額為400萬元；

B方案：甲乙雙方公司兩份合同，一份是鋼結(jié)構(gòu)銷售合同，含稅金額為600萬元；一份是安裝合同，含稅金額為400萬元。

學(xué)員的分析決策：

A方案中，京華公司的行為屬于“從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為”，根據(jù)財稅〔2016〕36號文件的規(guī)定，應(yīng)該按照17%的稅率計算繳納增值稅。

應(yīng)稅銷售額為=1000萬÷（1+17%）=8547008.55元；

應(yīng)繳納增值稅=8547008.55×17%=1452991.45元。

B方案中，京華公司通過簽訂銷售合同和安裝合同，應(yīng)該分別按照17%和11%的稅率計算繳納增值稅。

鋼結(jié)構(gòu)銷售業(yè)務(wù)應(yīng)稅銷售額=600萬÷（1+17%）=5128205.13元；

鋼結(jié)構(gòu)銷售業(yè)務(wù)應(yīng)繳納增值稅=5128205.13×17%=871794.87元。

鋼結(jié)構(gòu)安裝業(yè)務(wù)應(yīng)稅銷售額=400萬÷（1+11%）=3603603.6元；

鋼結(jié)構(gòu)安裝業(yè)務(wù)應(yīng)繳納增值稅=3418803.42×11%=396396.4元。

B方案繳納的增值稅為871794.87+396396.4=1268191.27元，比A方案節(jié)約增值稅1452991.45-1268191.27=184800.18元。

所以，企業(yè)應(yīng)該選擇B方案。

三、兩個方案所獲得的進(jìn)項稅額，產(chǎn)生的采購成本是截然不同的。

因此，如果京華公司想把A方案改為B方案，中房公司必然對總體價格、鋼結(jié)構(gòu)銷售額、安裝業(yè)務(wù)銷售額做出調(diào)整。也就是說，京華公司給中方公司開一張17%的發(fā)票時，會有一個交易價格；如果京華公司要將業(yè)務(wù)劃分為兩個合同，分別開具17%和11%的發(fā)票，會形成另外一個交易價格。在京華公司和中房公司的討價還價中，京華公司的籌劃方案是無法實現(xiàn)的，最終達(dá)成的結(jié)果雙方都要能接受。而且這種一般納稅人公司之間的交易，不存在一方少繳稅，另一方不多繳稅，一方利潤增加，另一方利潤不減少的情況。（如果中房公司是小規(guī)模納稅人，可以采用簡易計稅方法，上述籌劃方案有可能實現(xiàn)。）