一、餐飲行業(yè)納稅情況指引

1、飲食行業(yè)涉及的稅種？

飲食業(yè)是指通過同時提供飲食和飲食場所的方式為顧客提供飲食消費服務(wù)的業(yè)務(wù)。提供飲食業(yè)勞務(wù)，涉及應(yīng)交的稅種主要有：營業(yè)稅、附征的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加、企業(yè)（個人）所得稅等。

2、 飲食業(yè)的納稅人？

提供飲食業(yè)勞務(wù)的單位和個人，都是有關(guān)稅種的納稅人。

提供飲食業(yè)勞務(wù)的個人，是指個體工商戶和自然人。

通過承包或者承租方式提供飲食業(yè)勞務(wù)的經(jīng)營者，具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)且在財務(wù)上獨立核算的，并定期向發(fā)包人或者出租。另有規(guī)定的除外。

3、提供飲食業(yè)勞務(wù)計稅營業(yè)額的規(guī)定？

飲食業(yè)計稅營業(yè)額為納稅人提供飲食業(yè)勞務(wù)向顧客收取的全部價款和價外費用，包括同時提供煙酒、飲料、副食品及其他貨物所收取的價款。

納稅人發(fā)生屬于營業(yè)稅“飲食業(yè)”應(yīng)稅行為的同時銷售貨物給顧客的，不論顧客是否在現(xiàn)場消費，其貨物部分的收入均應(yīng)并入營業(yè)稅征收營業(yè)稅。

4、提供飲食業(yè)勞務(wù)適用的稅率？

納稅人提供飲食業(yè)勞務(wù)取得的收入，按“服務(wù)業(yè)——飲食業(yè)”稅目依5%的稅率計算征收營業(yè)稅。

飯店、餐廳及其他飲食場所，在顧客就餐的同時提供自娛自樂形式的歌舞活動服務(wù)，如另外收費并分別核算的，該項收費按“娛樂業(yè)”稅目征收營業(yè)稅；帳務(wù)上未能與飲食業(yè)勞務(wù)收入分別核算的，提供飲食業(yè)勞務(wù)收入與提供歌舞活動服務(wù)的收費一并按“娛樂業(yè)”稅目依20%的稅率征收營業(yè)稅。

在娛樂場所為顧客進(jìn)行娛樂活動提供的飲食服務(wù)及其他各種服務(wù)，按“娛樂業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

5、納稅義務(wù)發(fā)生時間

飲食業(yè)營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。

對已經(jīng)提供飲食業(yè)勞務(wù)但未取得收入的，在按照財務(wù)會計制度的規(guī)定確認(rèn)收入時申報納稅。

6、飲食業(yè)的納稅地點

飲食業(yè)營業(yè)稅的納稅地點為提供飲食業(yè)勞務(wù)發(fā)生地，另有規(guī)定的除外。

7、稅務(wù)機關(guān)對飲食業(yè)納稅人采用哪些征收方式？

主管地方稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人經(jīng)營規(guī)模大小、財務(wù)制度是否健全、納稅信用等級等標(biāo)準(zhǔn)，分別采用查賬征收或核定征收兩種征稅管理方式，核定征收方式又包括定率征收和定期定額（簡稱“雙定”）征收兩種辦法。

8、飲食業(yè)的納稅期限？

飲食業(yè)的納稅期限為一個月，次月15日前申報納稅。

二、餐飲業(yè)營改增后稅負(fù)有什么變化

2016年3月5日，在十二屆全國人大四次會議開幕式上，國務(wù)院總理李克強作政府工作報告，宣布今年全面實施營改增，從5月1日起，將試點范圍擴大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。

餐飲業(yè)是納入本次“營改增”范圍的生活服務(wù)業(yè)之一，在“營改增”完成前，屬于營業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)，稅率為5%，而“營改增”之后適用什么稅率呢？《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》已明確約定餐飲業(yè)一般納稅人稅率為6%，而小規(guī)模納稅人適用的綜合征收率為3%。那營改增能減輕餐飲企業(yè)負(fù)擔(dān)、降低餐飲成本嗎？

1、餐飲企業(yè)營改增后如何交稅？

增值稅納稅人按照銷售額大小和會計核算水平劃分為兩類，分別是一般納稅人和小規(guī)模納稅人。根據(jù)目前“營改增”政策，提供營改增應(yīng)稅服務(wù)年應(yīng)稅銷售額500萬元（含）以下的為增值稅小規(guī)模納稅人，年應(yīng)稅銷售額500萬元以上的為一般納稅人。500萬元的計算標(biāo)準(zhǔn)為納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期限內(nèi)提供服務(wù)累計取得的銷售額，包括減、免稅銷售額。小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以申請登記為一般納稅人。一般納稅人按適用稅率，實行抵扣計稅；小規(guī)模納稅人適用3%征收率，按簡易辦法征收。

2、餐飲企業(yè)營改增后稅負(fù)如何？

小規(guī)模納稅人

從營業(yè)額來看，目前很多餐飲企業(yè)都屬于小規(guī)模納稅人。這意味著，5月1日后，這部分餐飲企業(yè)繳稅的綜合征收率會降到3%，相比之前的稅率5%，稅負(fù)將明顯降低。例如，一家餐館月營業(yè)額10.3萬元，“營改增”前，需要繳納5150元（103000×5%）的營業(yè)稅。但“營改增”后，在征收率為3%的情況下，只需要繳納3000元[103000/（1+3%）×3%]的增值稅。按照這一比例，“營改增”將讓餐飲業(yè)的小規(guī)模納稅人稅負(fù)降低41.75%。顯然，相比當(dāng)前的稅負(fù)，“營改增”后小規(guī)模納稅人的稅負(fù)一定會降低。此外，餐飲業(yè)還有很多都是個體工商戶，而我國營業(yè)稅和增值稅都存在起征點，對月銷售（營業(yè)）收入不超過3萬元的餐飲企業(yè)，原來免征營業(yè)稅，營改增過渡期，應(yīng)該還會延用之前的優(yōu)惠政策，繼續(xù)免征增值稅。

一般納稅人

在餐飲業(yè)增值稅稅率已確定為6%的情況下，相比之前適用的營業(yè)稅稅率5%，上升了1%，但這是否意味著稅負(fù)增加了呢？

首先需要明確的是營業(yè)稅以營業(yè)額為征稅對象，而增值稅是基于商品或服務(wù)的增值部分征稅。餐飲業(yè)通過加工食材向顧客提供餐飲成品，其特點是直接材料支出是成本中最主要的部分等。從采購食材、加工食材、銷售產(chǎn)品的角度看，餐飲業(yè)與其他主要借助人力資源完成的服務(wù)業(yè)不同，與制造業(yè)有相似之處。但是由于營業(yè)稅不能抵扣進(jìn)項稅額，因此餐飲業(yè)納稅人在“營改增”之前存在較大的重復(fù)納稅，即購入直接材料時實際負(fù)擔(dān)了材料的增值稅，但提供服務(wù)時又要以包含材料增值稅的營業(yè)額為計稅依據(jù)繳納營業(yè)稅?！盃I改增”后，餐飲業(yè)納稅人可以通過取得增值稅抵扣憑證而消除重復(fù)納稅。例如，一家餐館每月購買適用13%稅率的原材料20萬元，購買適用17%稅率的酒水、飲料等原材料10萬元，如果不考慮其他成本，該餐館每月營業(yè)額為200萬元，“營改增”之前的每月應(yīng)繳營業(yè)稅為10萬元（200×5%），“營改增”后，每月應(yīng)繳增值稅為7.57萬元[200/（1+6%）×6%-〔20/（1+13%）×13%+10/（1+17%）×17%〕]，應(yīng)納稅額相比之前也降低了不少。

由此可見，稅率雖然提高了一個百分點，但應(yīng)稅銷售額會降低很多，整體來說繳的稅比現(xiàn)在還是少的。

3、餐飲企業(yè)營改增后能否實現(xiàn)稅負(fù)只減不增的目標(biāo)

對餐飲企業(yè)的一般納稅人而言，營改增后減稅是建立在有進(jìn)項抵扣的前提下。進(jìn)項稅額抵扣需要取得相應(yīng)的專用發(fā)票。如果餐飲企業(yè)每項支出是有發(fā)票的，每項進(jìn)貨都是有發(fā)票的，那營改增肯定是能降低公司稅負(fù)的。如果無法取得發(fā)票或沒有發(fā)票，有可能導(dǎo)致進(jìn)項稅額抵扣不足，稅收負(fù)擔(dān)不降反升也是有可能的。例如餐廳去菜市場采購食材，小攤販?zhǔn)菬o法提供增值稅專用發(fā)票的，這部分開支就不能抵扣。此外，人工成本也是一筆不小的開支，而這些也不能抵扣。極端一點的話，如果無任何抵扣項，則企業(yè)繳稅按照6%的稅率，繳稅額會不減反增。因此餐飲企業(yè)營改增之后，對一般納稅人而言，應(yīng)完善財務(wù)制度，關(guān)注發(fā)票的取得、使用和管理，最終整體稅負(fù)會降低。