財政部、國家稅務(wù)總局在2011年即以財稅〔2011〕50號文件發(fā)布《關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》（簡稱“50號文件”），依照個人所得稅法的規(guī)定，對企業(yè)和單位在營銷活動中以折扣折讓、贈品、抽獎等方式，向個人贈送現(xiàn)金、消費券、物品、服務(wù)等（以下簡稱禮品）相關(guān)個人所得稅三種征稅與三種不征稅情形予以了明確。對于三種應(yīng)征稅的情形，依照稅法規(guī)定，稅款由贈送禮品的企業(yè)代扣代繳。

同時還就計稅依據(jù)作出規(guī)定，企業(yè)贈送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品（服務(wù)）的，按該產(chǎn)品（服務(wù)）的市場銷售價格確定個人的應(yīng)稅所得；是外購商品（服務(wù)）的，按該商品（服務(wù)）的實際購置價格確定個人的應(yīng)稅所得。

現(xiàn)就“50號文件”應(yīng)引起注意的幾個問題，作如下理解：

一、適用對象。“50號文件”所稱“企業(yè)”包括：各類企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和個體工商戶等（注意：與平時理解的企業(yè)范圍有很大不同）。上述“企業(yè)”以折扣折讓、贈品、抽獎等方式，向個人贈送現(xiàn)金、消費券、物品、服務(wù)等時，均應(yīng)按規(guī)定劃分個人所得稅的征免。

二、“三征三免”。總的劃分標(biāo)準(zhǔn)：一看向個人贈送現(xiàn)金、消費券、物品、服務(wù)等是否與銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)有直接關(guān)聯(lián)；二看消費者個人獲得的是抽獎機(jī)會還是直接獲得的贈品。

（一）明確了凡是通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)，或在向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時給予贈品，均不征收個人所得稅。

例如：甲休閑中心，為鼓勵客戶長期來消費，采取打折的方式出售消費卡，顧客實際支付850元即可獲得1000元的消費卡；乙休閑中心，采取的則是贈送消費的方式，顧客支付1000元可獲得1200元的消費卡。對于前種情形不征稅，基本沒有爭議，因為在市場經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)自主定價已經(jīng)廣為接受，對降低價格銷售商品（提供服務(wù)）不視為是個人所得也好理解；但是對于后者是否應(yīng)征收個稅，在稅收征管中是有爭議的，有的認(rèn)為應(yīng)按“其他所得”征收個人所得稅。

實際上，這兩者情形的本質(zhì)是相同的，只是體現(xiàn)的價格金額不同，因此“50號文件”明確對這兩種情形均不征收個稅。

（二）必須是在向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時，也就是必須與當(dāng)次銷售業(yè)務(wù)有關(guān)聯(lián)，給予特定個人的贈品方不征收個稅。

如通信企業(yè)對個人購買手機(jī)的同時贈話費（預(yù)交話費送手機(jī)）則不征稅個稅；但是如果恰逢“電信日”，向沒有辦理業(yè)務(wù)的路人贈送20元話費卡，則屬于企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的不特定個人贈送禮品，應(yīng)按照‘其他所得’項目，全額適用20％的稅率繳納個人所得稅的情形。

（三）對于累積消費一定額度的個人發(fā)放獎品和反饋禮品的征免劃分。企業(yè)對累積消費達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎機(jī)會，由此獲得的物品為“獲獎所得”，需要按照“偶然所得”征收20％的個稅；對累積消費達(dá)到一定額度的個人按消費積分贈送的物品則為“反饋禮品”，不征收個稅。

兩者看似差不多，都是以“累積消費達(dá)到一定額度”為條件，但區(qū)別在于：前者，消費者個人只是通過購買商品（產(chǎn)品）或接受服務(wù)獲得了參加商家舉辦的抽獎活動的資格，能否抽中獎品未定，抽取的獎品價值高低也不同，由于所獲得的物品是活動的獎品，因此要征稅；而后者，消費者個人是在購買商品（產(chǎn)品）或接受服務(wù)的同時，所有達(dá)到商家規(guī)定的條件的消費者都可以均等的獲得物品，實質(zhì)是一種與折扣、折讓相同的返利行為，因此不征收個稅。

其實，商家在舉辦該類活動時，對個稅問題是可以策劃的?，F(xiàn)在有的商家對消費達(dá)到一定額度的消費者，設(shè)立幾種檔次的獎勵，由消費者通過抽獎獲得獎品，這是是要征收個稅的；如果將活動方式改變一下，商家按照不同的消費額度（積分）還是事先設(shè)立幾個檔次的獎勵，額度級次可以適當(dāng)拉大、獎品價值也相應(yīng)懸殊大點，但是無需消費者再抽獎，而是按相應(yīng)的檔次直接給予發(fā)放獎品，對于消費者而言更實惠，達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的人人都可活動獎品，對商家來說促銷的效果也達(dá)到了，但就個稅而言，這種方式的促銷活動所贈送的物品屬于“反饋禮品”，則無需扣繳消費者的個稅了。

（四）企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告活動、年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目依20％的稅率征收個人所得稅。

需注意的是，這里規(guī)定的是“本單位以外的個人” 按“其他所得”征稅，而對本單位員工在這些活動中取得的禮品，則應(yīng)并入“工資薪金所得”征收個稅。

三、不依法扣繳個稅將導(dǎo)致的涉稅風(fēng)險。按照規(guī)定，對于應(yīng)繳納個人所得稅的三種情形的稅款應(yīng)由贈送禮品的企業(yè)代扣代繳。

對于未依法扣繳個稅的，一般情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)會依照國家稅務(wù)總局下發(fā)的國稅發(fā)〔2003〕47號文件“責(zé)成扣繳義務(wù)人限期將應(yīng)扣未扣的稅款補(bǔ)扣”，另外再視情況依照《稅收征管法》第69條之規(guī)定對扣繳義務(wù)人處以50%至3倍以下的罰款。由于涉及的個稅稅款的納稅人是成千上萬零散的不知名的消費者個人，企業(yè)是無法再向消費者個人補(bǔ)扣的，稅務(wù)機(jī)關(guān)更是無法向個人去追繳的，那么為了換回國家財政收入的損失，同時對扣繳義務(wù)人不履行扣繳義務(wù)的違法行為給予懲戒，稅務(wù)機(jī)關(guān)所處以的罰款一般都會在1倍以上，企業(yè)為此將面臨很大的涉稅風(fēng)險。

例如，某次促銷活動，預(yù)計獎品費用100萬元，按規(guī)定需要扣繳個稅20萬元，而按照我國的消費習(xí)俗，如果先足額配置100萬元獎品，在發(fā)放獎品時再分別向中獎的眾多消費者收取合計20萬元的個稅，這種方法顯然是不被人接受的也是不現(xiàn)實的，至于企業(yè)舉辦年會、座談會、慶典以及其他活動，向本單位以外的個人贈送禮品，更是不可能向接受禮品的個人去扣繳個稅。但是如果按100萬元配置獎品而不代扣個稅，事后被稅務(wù)機(jī)關(guān)查出，將可能受到20萬元以上的罰款處罰（責(zé)成企業(yè)向眾多不知名的受禮者追繳已不現(xiàn)實）。那么這次促銷活動的費用就達(dá)到了120萬元以上（罰款還不能在企業(yè)所得稅前扣除）。

財政部、國家稅務(wù)總局在2011年即以財稅〔2011〕50號文件發(fā)布《關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》（簡稱“50號文件”），依照個人所得稅法的規(guī)定，對企業(yè)和單位在營銷活動中以折扣折讓、贈品、抽獎等方式，向個人贈送現(xiàn)金、消費券、物品、服務(wù)等（以下簡稱禮品）相關(guān)個人所得稅三種征稅與三種不征稅情形予以了明確。對于三種應(yīng)征稅的情形，依照稅法規(guī)定，稅款由贈送禮品的企業(yè)代扣代繳。

同時還就計稅依據(jù)作出規(guī)定，企業(yè)贈送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品（服務(wù)）的，按該產(chǎn)品（服務(wù)）的市場銷售價格確定個人的應(yīng)稅所得；是外購商品（服務(wù)）的，按該商品（服務(wù)）的實際購置價格確定個人的應(yīng)稅所得。

現(xiàn)就“50號文件”應(yīng)引起注意的幾個問題，作如下理解：

一、適用對象。“50號文件”所稱“企業(yè)”包括：各類企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和個體工商戶等（注意：與平時理解的企業(yè)范圍有很大不同）。上述“企業(yè)”以折扣折讓、贈品、抽獎等方式，向個人贈送現(xiàn)金、消費券、物品、服務(wù)等時，均應(yīng)按規(guī)定劃分個人所得稅的征免。

二、“三征三免”?？偟膭澐謽?biāo)準(zhǔn)：一看向個人贈送現(xiàn)金、消費券、物品、服務(wù)等是否與銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)有直接關(guān)聯(lián)；二看消費者個人獲得的是抽獎機(jī)會還是直接獲得的贈品。

（一）明確了凡是通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)，或在向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時給予贈品，均不征收個人所得稅。

例如：甲休閑中心，為鼓勵客戶長期來消費，采取打折的方式出售消費卡，顧客實際支付850元即可獲得1000元的消費卡；乙休閑中心，采取的則是贈送消費的方式，顧客支付1000元可獲得1200元的消費卡。對于前種情形不征稅，基本沒有爭議，因為在市場經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)自主定價已經(jīng)廣為接受，對降低價格銷售商品（提供服務(wù)）不視為是個人所得也好理解；但是對于后者是否應(yīng)征收個稅，在稅收征管中是有爭議的，有的認(rèn)為應(yīng)按“其他所得”征收個人所得稅。

實際上，這兩者情形的本質(zhì)是相同的，只是體現(xiàn)的價格金額不同，因此“50號文件”明確對這兩種情形均不征收個稅。

（二）必須是在向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時，也就是必須與當(dāng)次銷售業(yè)務(wù)有關(guān)聯(lián)，給予特定個人的贈品方不征收個稅。

如通信企業(yè)對個人購買手機(jī)的同時贈話費（預(yù)交話費送手機(jī)）則不征稅個稅；但是如果恰逢“電信日”，向沒有辦理業(yè)務(wù)的路人贈送20元話費卡，則屬于企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的不特定個人贈送禮品，應(yīng)按照‘其他所得’項目，全額適用20％的稅率繳納個人所得稅的情形。

（三）對于累積消費一定額度的個人發(fā)放獎品和反饋禮品的征免劃分。企業(yè)對累積消費達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎機(jī)會，由此獲得的物品為“獲獎所得”，需要按照“偶然所得”征收20％的個稅；對累積消費達(dá)到一定額度的個人按消費積分贈送的物品則為“反饋禮品”，不征收個稅。

兩者看似差不多，都是以“累積消費達(dá)到一定額度”為條件，但區(qū)別在于：前者，消費者個人只是通過購買商品（產(chǎn)品）或接受服務(wù)獲得了參加商家舉辦的抽獎活動的資格，能否抽中獎品未定，抽取的獎品價值高低也不同，由于所獲得的物品是活動的獎品，因此要征稅；而后者，消費者個人是在購買商品（產(chǎn)品）或接受服務(wù)的同時，所有達(dá)到商家規(guī)定的條件的消費者都可以均等的獲得物品，實質(zhì)是一種與折扣、折讓相同的返利行為，因此不征收個稅。

其實，商家在舉辦該類活動時，對個稅問題是可以策劃的?，F(xiàn)在有的商家對消費達(dá)到一定額度的消費者，設(shè)立幾種檔次的獎勵，由消費者通過抽獎獲得獎品，這是是要征收個稅的；如果將活動方式改變一下，商家按照不同的消費額度（積分）還是事先設(shè)立幾個檔次的獎勵，額度級次可以適當(dāng)拉大、獎品價值也相應(yīng)懸殊大點，但是無需消費者再抽獎，而是按相應(yīng)的檔次直接給予發(fā)放獎品，對于消費者而言更實惠，達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的人人都可活動獎品，對商家來說促銷的效果也達(dá)到了，但就個稅而言，這種方式的促銷活動所贈送的物品屬于“反饋禮品”，則無需扣繳消費者的個稅了。

（四）企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告活動、年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目依20％的稅率征收個人所得稅。

需注意的是，這里規(guī)定的是“本單位以外的個人” 按“其他所得”征稅，而對本單位員工在這些活動中取得的禮品，則應(yīng)并入“工資薪金所得”征收個稅。

三、不依法扣繳個稅將導(dǎo)致的涉稅風(fēng)險。按照規(guī)定，對于應(yīng)繳納個人所得稅的三種情形的稅款應(yīng)由贈送禮品的企業(yè)代扣代繳。

對于未依法扣繳個稅的，一般情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)會依照國家稅務(wù)總局下發(fā)的國稅發(fā)〔2003〕47號文件“責(zé)成扣繳義務(wù)人限期將應(yīng)扣未扣的稅款補(bǔ)扣”，另外再視情況依照《稅收征管法》第69條之規(guī)定對扣繳義務(wù)人處以50%至3倍以下的罰款。由于涉及的個稅稅款的納稅人是成千上萬零散的不知名的消費者個人，企業(yè)是無法再向消費者個人補(bǔ)扣的，稅務(wù)機(jī)關(guān)更是無法向個人去追繳的，那么為了換回國家財政收入的損失，同時對扣繳義務(wù)人不履行扣繳義務(wù)的違法行為給予懲戒，稅務(wù)機(jī)關(guān)所處以的罰款一般都會在1倍以上，企業(yè)為此將面臨很大的涉稅風(fēng)險。

因此，在配置獎品（獎金）時就應(yīng)該先考慮個稅問題，在獎品（獎金）費用100萬元的含稅總額內(nèi)，只能實際配置不含稅的80萬元獎品（獎金），據(jù)此在發(fā)放（支付）前先按獎品（獎金）費用總額100萬元代扣個稅20萬元，實際發(fā)放（支付）獎品（獎金）80萬元，這樣總費用還是100萬元，同時又依法履行了扣繳義務(wù)。

由此可見，由于未按扣繳稅款以后的稅后金額配置獎品，而以含稅的金額配置獎品發(fā)給了中獎消費者，實際就是連同稅金一起發(fā)給了消費者，事后還要承擔(dān)罰款，這就意味著是雙倍以上的經(jīng)濟(jì)支出。因此，企業(yè)在策劃舉辦需向本單位以外的個人贈送禮品的各類營銷活動，舉辦年會、座談會、慶典以及其他活動，應(yīng)首先考慮個稅的計算和扣繳問題，及時依法扣繳個稅，方能避免涉稅風(fēng)險的發(fā)生。

四、企業(yè)網(wǎng)絡(luò)紅包相關(guān)的個人所得稅問題。

近幾年來，隨著互聯(lián)網(wǎng)的迅猛發(fā)展，微信等網(wǎng)絡(luò)工具成了很多企業(yè)宣傳的重要陣地，為廣告或其他商業(yè)目的，通過網(wǎng)絡(luò)隨機(jī)向個人派發(fā)紅包（包括現(xiàn)金和非現(xiàn)金紅包）的情形很普遍。依據(jù)個人所得稅法規(guī)定，對于個人通過網(wǎng)絡(luò)取得的紅包，應(yīng)按前述“50號文件”確定的原則劃分征稅與不征稅。

五、至于網(wǎng)友之間互相搶紅包（個人之間派發(fā)現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包）如何繳個稅，哎，我說您就省省吧，就別操這份閑心了，這種個人之間的饋贈、娛樂，根本就不屬于個人所得稅法規(guī)定的應(yīng)稅所得范圍，不應(yīng)征收個人所得稅。