軟件生產(chǎn)企業(yè)享受多項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，把優(yōu)惠政策用好用足，是稅收籌劃的關(guān)鍵?？傮w來(lái)說(shuō)，軟件生產(chǎn)企業(yè)所得稅籌劃應(yīng)把握以下兩點(diǎn)。 《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2011〕100號(hào)）第一條規(guī)定，一般納稅人軟件企業(yè)銷售其自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退政策。

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕27號(hào)）第三規(guī)定，軟件企業(yè)自獲利年度起“兩免三減半”。

財(cái)稅〔2012〕27號(hào)文件第五條規(guī)定，即征即退增值稅款由企業(yè)專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。

企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十八條規(guī)定，不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除。

《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)）第四條規(guī)定，企業(yè)從事《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南》規(guī)定項(xiàng)目的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，研發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)扣除。

國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)文件第八條規(guī)定，法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目，均不允許計(jì)入研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用。

假設(shè)某新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)連續(xù)6年的應(yīng)納稅所得額分別為10萬(wàn)元、-10萬(wàn)元、510萬(wàn)元、600萬(wàn)元、500萬(wàn)元、600萬(wàn)元。前兩年免稅，第三年～第五年應(yīng)納所得稅（510－10＋600＋500）×25%÷2＝200（萬(wàn)元），第六年應(yīng)納所得稅600×25%＝150（萬(wàn)元），共納稅350萬(wàn)元。

如果企業(yè)有意識(shí)地進(jìn)行利潤(rùn)控制，使前3年的應(yīng)納稅所得額分別為-10萬(wàn)元、-20萬(wàn)元、540萬(wàn)元，后3年不變，總利潤(rùn)水平并沒(méi)有改變，則前兩年虧損，第三年進(jìn)入獲利年度，第三年～第四年免稅，第五年～第六年應(yīng)納所得稅（500＋600）×25%÷2＝137.5（萬(wàn)元）。不僅節(jié)省所得稅325－137.5＝187.5（萬(wàn)元），而且為第七年留有1年減半優(yōu)惠期。

那么，企業(yè)該如何推遲獲利年度呢？應(yīng)從收入和扣除兩方面著手。

收入方面：國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）第一條規(guī)定了企業(yè)銷售商品確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)同時(shí)滿足的4個(gè)條件。軟件生產(chǎn)企業(yè)可以通過(guò)對(duì)已售出的軟件實(shí)施有效控制，從而推遲收入確認(rèn)。國(guó)稅函[2008]875號(hào)文件還規(guī)定，為特定客戶開(kāi)發(fā)軟件的收費(fèi)，應(yīng)根據(jù)開(kāi)發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。對(duì)軟件生產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，控制完工進(jìn)度也不是難事。

扣除方面：除通用的稅前扣除最大化籌劃方法外，軟件生產(chǎn)企業(yè)可以重點(diǎn)考慮加速折舊和加大前期職工培訓(xùn)費(fèi)投入。財(cái)稅[2008]1號(hào)文件規(guī)定，軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

當(dāng)然，進(jìn)入獲利年度后，可以考慮職工培訓(xùn)費(fèi)的反向籌劃安排，即結(jié)轉(zhuǎn)到減半優(yōu)惠期乃至以后扣除，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅最大化。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]202號(hào)）規(guī)定，軟件生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確劃分職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)支出，對(duì)于不能準(zhǔn)確劃分的，以及準(zhǔn)確劃分后職工教育經(jīng)費(fèi)中扣除職工培訓(xùn)費(fèi)用的余額，一律按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十二條規(guī)定的比例扣除。如果企業(yè)進(jìn)入免稅期后，有意不進(jìn)行準(zhǔn)確劃分，職工培訓(xùn)費(fèi)就只扣除不超過(guò)工資、薪金總額2.5%的部分，超過(guò)部分結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度，從免稅期結(jié)轉(zhuǎn)到減半優(yōu)惠期，乃至結(jié)轉(zhuǎn)到無(wú)優(yōu)惠期。

必須注意的是，籌辦期間不計(jì)算為虧損年度。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]79號(hào)）第七條規(guī)定，企業(yè)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度，為開(kāi)始計(jì)算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損。但根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]98號(hào)）第九條規(guī)定，只要《企業(yè)所得稅法》中籌辦費(fèi)用未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)就可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除。這同樣有利于推遲獲利年度。

適時(shí)提出高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定申請(qǐng)：從企業(yè)所得稅籌劃的角度看，軟件生產(chǎn)企業(yè)同時(shí)認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)，不能達(dá)到進(jìn)一步節(jié)稅的目的。即使在減半期內(nèi)，軟件生產(chǎn)企業(yè)的所得稅率實(shí)際為25%÷2＝12.5%，低于高新技術(shù)企業(yè)15%的優(yōu)惠稅率。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步明確企業(yè)所得稅過(guò)渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]157號(hào)）第一條第（二）項(xiàng)規(guī)定，居民企業(yè)軟件生產(chǎn)企業(yè)同時(shí)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，可以選擇適用高新技術(shù)企業(yè)的15%稅率，也可以選擇依照25%的法定稅率減半征稅，但不能享受15%稅率的減半征稅。也就是說(shuō)，不能重疊享受優(yōu)惠政策。