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外貿(mào)企業(yè)出口一般都適用出口退（免）稅政策，但是也會遇到一些例外的情況，例如：出口退稅率為0，超期未申報等情況，出口收入只能轉(zhuǎn)內(nèi)銷處理。如何準確地核算出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷的銷項稅額，是困惑外貿(mào)企業(yè)財務(wù)人員的問題。我們用兩個例子分兩種情況來分析出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷的計算過程。

案例一：一般貿(mào)易出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷的情況。

勝利公司是一家生產(chǎn)節(jié)能燈具的出口企業(yè)，產(chǎn)品遠銷歐美各地。2017年6月該公司納稅自查的時候發(fā)現(xiàn)：2016年度有一單報關(guān)出口收入漏掉申報，貿(mào)易方式為一般貿(mào)易，發(fā)票金額為100萬美元，折合人民幣約620萬。根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，因為已經(jīng)過申報期限，該筆出口收入適用征稅政策。這種情況下如何計算銷項稅額？

根據(jù)財稅[2012]39號《關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知》規(guī)定：

一般納稅人出口貨物適用征稅政策計算公式：

銷項稅額=（出口貨物離岸價-出口貨物耗用的進料加工保稅進口料件金額）÷（1+適用稅率）×適用稅率

出口貨物若已按征退稅率之差計算不得免征和抵扣稅額并已經(jīng)轉(zhuǎn)入成本的，相應(yīng)的稅額應(yīng)轉(zhuǎn)回進項稅額。

（1）出口收入換算成不含稅收入=6，200，000/（1+17%）=5，299，145.30

（2）計算銷項稅額=5，299，145.30*17%=900，854.70

溫馨提醒：

對于外貿(mào)企業(yè)出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷，還需要注意稅法以下規(guī)定：

國家稅務(wù)總局公告2012年第24號《關(guān)于發(fā)布<出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅管理辦法>的公告》規(guī)定：

外貿(mào)企業(yè)發(fā)生原記入出口庫存賬的出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷或視同內(nèi)銷貨物征稅的，以及已申報退（免）稅的出口貨物發(fā)生退運并轉(zhuǎn)內(nèi)銷的，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)于發(fā)生內(nèi)銷或視同內(nèi)銷貨物的當月向主管稅務(wù)機關(guān)申請開具出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明。申請開具出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明時，應(yīng)填報《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明申報表》（見附件39），提供正式申報電子數(shù)據(jù)及下列資料：

1.增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、進貨分批申報單、出口貨物退運已補稅（未退稅）證明原件及復(fù)印件；

2.內(nèi)銷貨物發(fā)票（記賬聯(lián)）原件及復(fù)印件；

3.主管稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他資料。

外貿(mào)企業(yè)應(yīng)在取得出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明的下一個增值稅納稅申報期內(nèi)申報納稅時，以此作為進項稅額的抵扣憑證使用

案例二：保稅進口料件方式，加工產(chǎn)品出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷的情況。

盛暉公司是一家生產(chǎn)節(jié)能燈具的出口企業(yè)，產(chǎn)品遠銷歐美各地。該公司有一部分原材料是采用保稅進口的方式進來，生產(chǎn)之后再出口銷售。2017年6月該公司納稅自查的時候發(fā)現(xiàn)：2016年度有一單報關(guān)出口收入漏掉申報，貿(mào)易方式為進料非對口（保稅料件加工），發(fā)票金額為100萬美元，折合人民幣620萬。根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，因為已經(jīng)過了申報期限，該筆出口收入適用征稅政策。該公司的財務(wù)人員進行如下計算：

出口收入換算成不含稅收=6，200，000/（1+17%）=5，299，145.30

計算銷項稅額=5，299，145.30*17%=900，854.70

對于此筆收入該公司計算的銷項稅額是否準確？

根據(jù)財稅[2012]39號《關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知》規(guī)定：

一般納稅人出口貨物適用征稅政策計算公式：

銷項稅額=（出口貨物離岸價-出口貨物耗用的進料加工保稅進口料件金額）÷（1+適用稅率）×適用稅率

出口貨物若已按征退稅率之差計算不得免征和抵扣稅額并已經(jīng)轉(zhuǎn)入成本的，相應(yīng)的稅額應(yīng)轉(zhuǎn)回進項稅額。

（1）出口貨物耗用的進料加工保稅進口料件金額=主營業(yè)務(wù)成本×（投入的保稅進口料件金額÷生產(chǎn)成本）

主營業(yè)務(wù)成本、生產(chǎn)成本均為不予退（免）稅的進料加工出口貨物的主營業(yè)務(wù)成本、生產(chǎn)成本。當耗用的保稅進口料件金額大于不予退（免）稅的進料加工出口貨物金額時，耗用的保稅進口料件金額為不予退（免）稅的進料加工出口貨物金額。

（2）出口企業(yè)應(yīng)分別核算內(nèi)銷貨物和增值稅征稅的出口貨物的生產(chǎn)成本、主營業(yè)務(wù)成本。未分別核算的，其相應(yīng)的生產(chǎn)成本、主營業(yè)務(wù)成本由主管稅務(wù)機關(guān)核定。

進料加工手冊海關(guān)核銷后，出口企業(yè)應(yīng)對出口貨物耗用的保稅進口料件金額進行清算。清算公式為：

清算耗用的保稅進口料件總額＝實際保稅進口料件總額－退（免）稅出口貨物耗用的保稅進口料件總額－進料加工副產(chǎn)品耗用的保稅進口料件總額

若耗用的保稅進口料件總額與各納稅期扣減的保稅進口料件金額之和存在差額時，應(yīng)在清算的當期相應(yīng)調(diào)整銷項稅額。當耗用的保稅進口料件總額大于出口貨物離岸金額時，其差額部分不得扣減其他出口貨物金額。

根據(jù)文件規(guī)定，保稅進口料件生產(chǎn)的出口商品轉(zhuǎn)內(nèi)銷可以扣減出口貨物耗用的進料加工保稅進口料件金額，假設(shè)該公司該筆出口貨物耗用的進料加工保稅進口料件金額是500萬元人民幣。該公司涉及的銷項稅額計算如下：

出口收入換算成不含稅收入=（6，200，000-5，000，000）/（1+17%）=1，025，641.03

計算銷項稅額=1，025，641.03*17%=174，358.98

多計算稅項稅額726，495.72元（900，854.70-174，358.98）。