國家稅務(wù)總局近日印發(fā)了《關(guān)于增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第16號），公告雖然只有短短的兩條，但其中第一條對納稅人可能產(chǎn)生的影響之廣泛應(yīng)該得到納稅人足夠的重視。

2017年16號文件產(chǎn)生的影響有哪些？

1、16號公告的影響對象:所有企業(yè)納稅人,企業(yè):包括公司、非公司制企業(yè)法人、企業(yè)分支機(jī)構(gòu)、個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和其他企業(yè).

2、16號公告核心內(nèi)容:企業(yè)納稅人自2017年7月1日起(筆者理解應(yīng)以發(fā)票開具日期為準(zhǔn),下同),作為貨物或服務(wù)購買方取得的增值稅普通發(fā)票,如果開票方未在"購買方納稅人識別號"欄填寫購買方的納稅人識別號或統(tǒng)一社會信用代碼,則此發(fā)票屬于不符合規(guī)定的發(fā)票,不得作為稅收憑證用于辦理涉稅業(yè)務(wù),如計稅、退稅、抵免等.

3、上位法規(guī)定:《發(fā)票管理辦法》(國務(wù)院令第587號)第二十一條規(guī)定:"不符合規(guī)定的發(fā)票,不得作為財務(wù)報銷憑證,任何單位和個人有權(quán)拒收."第二十二條規(guī)定:"開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時限、順序、欄目,全部聯(lián)次一次性如實開具,并加蓋發(fā)票專用章."

其實早在《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知》(國稅發(fā)〔2008〕80號)第八條第(二)款中就規(guī)定:"在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票,不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務(wù)報銷."這次16號公告是對國稅發(fā)〔2008〕80號的補(bǔ)充和完善.

4、少數(shù)本就規(guī)范操作的納稅人:實務(wù)操作中,絕大多數(shù)納稅人在取得增值稅普通發(fā)票時早已要求銷售方開具抬頭為付款方全稱的發(fā)票,但對"購買方納稅人識別號"未引起足夠重視.少部分規(guī)范的企業(yè)納稅人按照《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定,要求銷售方向其開具增值稅普通發(fā)票時應(yīng)所有欄目填寫齊全(當(dāng)然包括"購買方納稅人識別號"欄),還引起開票方的反感,認(rèn)為其吹毛求疵,16號公告的出臺對這少部分企業(yè)納稅人肯定是有利,以后說服賣家就有理由了.

5、絕大多數(shù)納稅人:但是,絕大多數(shù)納稅人以前在取得增值稅普通發(fā)票時僅僅強(qiáng)調(diào)賣家要按照國稅發(fā)〔2008〕80號的規(guī)定在發(fā)票上填寫付款方全稱,對"購買方納稅人識別號"等欄次未作要求,對于這絕大多數(shù)納稅人而言,16號公告的影響是廣泛而深遠(yuǎn)的.

6、開具增值稅普通發(fā)票的情形:在2016年5月1日起全面實施營改增后納稅人對外開具增值稅普通發(fā)票的情形仍然相當(dāng)普遍,具體包括:

(1)小規(guī)模納稅人銷售貨物或服務(wù)(可開具增值稅專用發(fā)票的部分住宿和鑒證咨詢業(yè)小規(guī)模納稅人除外),小規(guī)模納稅人數(shù)量相當(dāng)龐大;

(2)銷售增值稅免稅貨物或服務(wù)(國有糧食購銷企業(yè)銷售免稅糧食和政府儲備食用植物油除外),免稅貨物或服務(wù)范圍廣泛;

(3)銷售簡易計稅辦法的貨物或服務(wù)且依法不得開具增值稅專用發(fā)票,例如銷售適用3%稅率減按2%繳納增值稅的舊固定資產(chǎn),

(4)銷售實行差額征稅的貨物或服務(wù)且依法不得開具增值稅專用發(fā)票,例如勞務(wù)派遣、人力資源外包、旅游服務(wù)、金融商品轉(zhuǎn)讓等.

7、具體影響:

(1)所得稅:按照16號公告及其官方解讀的意思,自2017年7月1日起開票方在對外開具的增值稅普通發(fā)票"購買方納稅人識別號"欄未填寫購買方的納稅人識別號或統(tǒng)一社會信用代碼的,企業(yè)納稅人取得該普通發(fā)票對應(yīng)的支出,不得作為計稅基礎(chǔ),即對應(yīng)支出形成的費(fèi)用、資產(chǎn)成本、折舊、攤銷等不得在所得稅前扣除(包括企業(yè)所得稅和個人所得稅).

(2)增值稅-差額征稅:全面實施營改增后,共有20多項可實施差額征稅,比如前面提及的勞務(wù)派遣、人力資源外包、旅游服務(wù)、金融商品轉(zhuǎn)讓等等,對于可扣除的項目往往都會取得增值稅普通發(fā)票.如果實施差額征稅的納稅人,自2017年7月1日起取得增值稅普通發(fā)票,開票方未在"購買方納稅人識別號"欄填寫購買方的納稅人識別號或統(tǒng)一社會信用代碼,取得此發(fā)票的納稅人發(fā)生的對應(yīng)支出不得作為扣除項目抵減銷售額.

(3)增值稅-購買免稅農(nóng)產(chǎn)品:從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)銷售應(yīng)稅貨物的企業(yè)納稅人,憑增值稅普通發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和11%或者13%的扣除率計算的進(jìn)項稅額.如果這部分納稅人自2017年7月1日起取得增值稅普通發(fā)票,開票方未在"購買方納稅人識別號"欄填寫購買方的納稅人識別號或統(tǒng)一社會信用代碼,取得發(fā)票的納稅人將失去抵扣進(jìn)項稅額的權(quán)利.

對于已經(jīng)實行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除辦法的試點(diǎn)增值稅一般納稅人,例如生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油及其他試點(diǎn)納稅人,第16號公告是否影響其抵扣進(jìn)項稅額目前不甚明朗,但我們依然建議此類納稅人應(yīng)按16號公告的要求取得發(fā)票;否則,即使增值稅不受影響,在企業(yè)所得稅上也面臨相關(guān)支出不得稅前扣除的風(fēng)險.

8、企業(yè)采取應(yīng)對措施:建議企業(yè)采取以下措施應(yīng)對16號公告可能給公司造成的影響:

(1)財務(wù)部門將16號公告的核心內(nèi)容及對企業(yè)納稅產(chǎn)生的影響作為重要事項向公司管理層匯報,提請公司管理層重視;

(2)公司應(yīng)采取措施確保每一位員工,特別是所有參與采購的部門和人員都應(yīng)知曉和領(lǐng)會16號公告的內(nèi)容和對企業(yè)納稅的影響;

(3)采取措施通知上游供應(yīng)商從現(xiàn)在開始要按16號公告開具增值稅普通發(fā)票;

(4)財務(wù)部門對2017年7月1日起開具的普通發(fā)票凡是購買方納稅人識別號為空白或者錯誤數(shù)字的,均應(yīng)拒絕付款,并將發(fā)票退回,由開票方重新開具符合規(guī)定的發(fā)票.

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