對(duì)于可量化的財(cái)產(chǎn)商業(yè)保險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)計(jì)入銷售成本或者產(chǎn)品成本,對(duì)于不可量化的保險(xiǎn)支出,則應(yīng)當(dāng)根據(jù)保險(xiǎn)種類和范圍分別相應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用或者經(jīng)營(yíng)費(fèi)用以及銷售費(fèi)用進(jìn)行核算.

雇主責(zé)任險(xiǎn)會(huì)計(jì)分錄如何處理？

借:生產(chǎn)成本/管理費(fèi)用/制造費(fèi)用/銷售費(fèi)用等

貸:銀行存款/庫存現(xiàn)金等

雇主責(zé)任險(xiǎn)如何作稅務(wù)處理？

實(shí)踐中,的確有很多財(cái)務(wù)人員、稅務(wù)人員或稅務(wù)中介服務(wù)人員不能準(zhǔn)確判定雇主責(zé)任險(xiǎn)的性質(zhì),誤認(rèn)為雇主責(zé)任險(xiǎn)款項(xiàng)不得在企業(yè)所得稅前扣除.要正確處理這一問題,首先應(yīng)明確稅法對(duì)不同類別的保險(xiǎn)規(guī)定了不同的稅收待遇;其次應(yīng)對(duì)雇主責(zé)任險(xiǎn)作出準(zhǔn)確的定位,正確劃分其所屬保險(xiǎn)類別,明確該險(xiǎn)種屬于人身保險(xiǎn)還是財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn),誰是被保險(xiǎn)人及受益人.如此,雇主責(zé)任險(xiǎn)能否在稅前扣除的問題即可迎刃而解.

稅法對(duì)保險(xiǎn)費(fèi)用扣除的有關(guān)規(guī)定

根據(jù)企業(yè)所得稅費(fèi)用扣除相關(guān)性原則,企業(yè)為自己支付的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)用準(zhǔn)予扣除,而與企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入無關(guān)的費(fèi)用支出不得扣除.一般來說,企業(yè)如果為他人投保,即以他人為被保險(xiǎn)人而支付的保險(xiǎn)費(fèi)用不得稅前扣除,但是企業(yè)為職工繳納的基本社會(huì)保險(xiǎn),以及為職工繳納的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)(限額內(nèi))、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)(限額內(nèi))是和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的,可以稅前扣除.

一、企業(yè)參加的財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)準(zhǔn)予扣除.

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(以下簡(jiǎn)稱《實(shí)施條例》)第四十六條規(guī)定,企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn),按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi),準(zhǔn)予扣除.

企業(yè)參加的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn),是以企業(yè)財(cái)產(chǎn)及其有關(guān)利益為保險(xiǎn)標(biāo)的.企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)的目的,是為了減少或者分散其財(cái)產(chǎn)可能存在的損失,近似于增加了企業(yè)可能的經(jīng)濟(jì)利益,所以企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)所發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)支出,是與企業(yè)取得收入有關(guān)的支出,符合企業(yè)所得稅稅前扣除的真實(shí)性原則,應(yīng)準(zhǔn)予扣除.實(shí)踐中,保險(xiǎn)只是針對(duì)可能存在的風(fēng)險(xiǎn),而實(shí)際上,保險(xiǎn)合同所約定的保險(xiǎn)事由并不一定出現(xiàn),即企業(yè)所投保的保險(xiǎn)標(biāo)的沒有產(chǎn)生任何損失,但是對(duì)企業(yè)來說,其保險(xiǎn)費(fèi)支出是不能收回的,屬于費(fèi)用支出,應(yīng)予以稅前扣除.

二、為職工繳納的基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)予扣除.

《實(shí)施條例》第三十五條第一款規(guī)定,企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,準(zhǔn)予扣除.

為了確保勞動(dòng)者的基本生活保障,國(guó)家要求勞動(dòng)者個(gè)人在繳納一定基本保障費(fèi)、住房公積金的基礎(chǔ)上,企業(yè)也須相應(yīng)地為其員工繳納基本保障費(fèi)和住房公積金.企業(yè)的這部分費(fèi)用支出的對(duì)象是本企業(yè)的員工,目的是保證員工更好地為企業(yè)服務(wù),為企業(yè)創(chuàng)造更多的利潤(rùn),是企業(yè)取得收入的正常與必要的支出,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)該予以扣除,以鼓勵(lì)企業(yè)更好地完成所承擔(dān)的社會(huì)義務(wù).

三、為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)在限額內(nèi)扣除.

《實(shí)施條例》第三十五條第二款規(guī)定,企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi),準(zhǔn)予扣除.另外,《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅[2009]27號(hào))規(guī)定,在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除;超過的部分,不予扣除.

四、為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)原則上不得扣除.

《實(shí)施條例》第三十六條規(guī)定,除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外,企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi),不得扣除.企業(yè)為其投資者或者職工投保商業(yè)保險(xiǎn)所發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)支出,限于以下兩種,才準(zhǔn)予稅前扣除:一是企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)費(fèi).如煤礦企業(yè)必須為煤礦井下作業(yè)職工辦理意外傷害保險(xiǎn),支付保險(xiǎn)費(fèi).二是國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi).

正確界定雇主責(zé)任險(xiǎn)的類別及被保險(xiǎn)人

雇主責(zé)任險(xiǎn)是指被保險(xiǎn)人所雇傭的員工在受雇過程中從事與保險(xiǎn)單所載明的與被保險(xiǎn)人業(yè)務(wù)有關(guān)的工作而遭受意外或患與業(yè)務(wù)有關(guān)的國(guó)家規(guī)定的職業(yè)性疾病,所致傷、殘或死亡,被保險(xiǎn)人根據(jù)《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)法》及勞動(dòng)合同應(yīng)承擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)用及經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任,包括應(yīng)支出的訴訟費(fèi)用,由保險(xiǎn)人在規(guī)定的賠償限額內(nèi)負(fù)責(zé)賠償?shù)囊环N保險(xiǎn).應(yīng)當(dāng)注意,此處的雇主是指用人單位(如企業(yè)),不要誤解為企業(yè)的投資者.

一、雇主責(zé)任險(xiǎn)屬于財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn).

我國(guó)《保險(xiǎn)法》第十二條規(guī)定,財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)是以財(cái)產(chǎn)及其有關(guān)利益為保險(xiǎn)標(biāo)的的保險(xiǎn);人身保險(xiǎn)是以人的壽命和身體為保險(xiǎn)標(biāo)的的保險(xiǎn).《保險(xiǎn)法》第六十五條規(guī)定,責(zé)任保險(xiǎn)是指以被保險(xiǎn)人對(duì)第三者依法應(yīng)負(fù)的賠償責(zé)任為保險(xiǎn)標(biāo)的的保險(xiǎn).保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)包括人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和國(guó)務(wù)院保險(xiǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的與保險(xiǎn)有關(guān)的其他業(yè)務(wù).《保險(xiǎn)法》第九十五條規(guī)定,保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)范圍:(二)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù),包括財(cái)產(chǎn)損失保險(xiǎn)、責(zé)任保險(xiǎn)、信用保險(xiǎn)、保證保險(xiǎn)等保險(xiǎn)業(yè)務(wù).由此可見,雇主責(zé)任險(xiǎn)是以用人單位(雇主)對(duì)勞動(dòng)者(雇員)應(yīng)負(fù)的賠償責(zé)任為保險(xiǎn)標(biāo)的的險(xiǎn)種,是責(zé)任保險(xiǎn)的一種,顯然應(yīng)當(dāng)屬于財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)范疇,雇主責(zé)任險(xiǎn)的保險(xiǎn)標(biāo)的不是人的壽命和身體,因而不屬于人身保險(xiǎn),并且該險(xiǎn)種不具有投資功能.實(shí)踐中,雇主責(zé)任險(xiǎn)是財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司開辦的保險(xiǎn)業(yè)務(wù),壽險(xiǎn)公司一般不開展此業(yè)務(wù).

二、雇主責(zé)任險(xiǎn)的被保險(xiǎn)人及受益人是企業(yè)而不是職工或投資者.

企業(yè)購(gòu)買的雇主責(zé)任險(xiǎn)以本企業(yè)作為被保險(xiǎn)人,是為自己投保,為本企業(yè)支付保險(xiǎn)費(fèi)用.當(dāng)保單所載明事故發(fā)生后,保險(xiǎn)公司代用人單位負(fù)擔(dān)了應(yīng)支付給受害職工的賠償金,但不能就此認(rèn)為職工就是被保險(xiǎn)人或受益人,即使企業(yè)沒有辦理該項(xiàng)保險(xiǎn),職工也可根據(jù)勞動(dòng)法或勞動(dòng)合同的規(guī)定向企業(yè)索取賠償.作為用人單位的企業(yè)才是被保險(xiǎn)人和受益人,雇主責(zé)任險(xiǎn)將負(fù)擔(dān)職工經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的支出轉(zhuǎn)嫁給了保險(xiǎn)公司,減少了企業(yè)自身的開支,降低了公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn).經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償由保險(xiǎn)公司統(tǒng)一理賠,統(tǒng)一向合法權(quán)益受損的員工支付.企業(yè)支付雇主責(zé)任險(xiǎn)保險(xiǎn)費(fèi),是為自己支付保險(xiǎn)費(fèi),并不是為投資者或企業(yè)職工支付保險(xiǎn)費(fèi),不屬于《實(shí)施條例》第三十六條所規(guī)定的企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)不得扣除的情形.

企業(yè)為自己辦理的雇主責(zé)任險(xiǎn)可以稅前扣除

綜上所述,筆者認(rèn)為雇主責(zé)任險(xiǎn)屬于財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)范疇,企業(yè)為自己辦理的雇主責(zé)任險(xiǎn),以本企業(yè)作為被保險(xiǎn)人,其支付的雇主責(zé)任險(xiǎn)保險(xiǎn)費(fèi)用是與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的費(fèi)用,符合《實(shí)施條例》第四十六條之規(guī)定,企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn),按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi),準(zhǔn)予扣除.因此,企業(yè)為自己購(gòu)買的雇主責(zé)任險(xiǎn),也應(yīng)該準(zhǔn)予稅前扣除.

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