企業(yè)年金個(gè)人所得稅遞延納稅怎么計(jì)算?

答:雖然,財(cái)稅〔2013〕103號(hào)文件明確了在年金繳付環(huán)節(jié)暫不征收個(gè)人所得稅,但請(qǐng)注意:只有單位和個(gè)人按照國(guó)家政策規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)繳付的年金才能享受遞延納稅.

其具體標(biāo)準(zhǔn)是:企業(yè)繳費(fèi)每年不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的1/12;事業(yè)單位繳費(fèi)比例最高不超過本單位上年度繳費(fèi)工資基數(shù)的8%;個(gè)人繳費(fèi)比例不超過本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%.

其中企業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)為本人上一年度按照國(guó)家統(tǒng)計(jì)局規(guī)定列入總額統(tǒng)計(jì)的月平均工資;職業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)為職工崗位工資和薪級(jí)工資之和.職工工資超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分,不計(jì)入個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù).對(duì)超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)繳付的年金單位和個(gè)人繳費(fèi)部分,應(yīng)并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金所得,依法計(jì)征個(gè)人所得稅.

所以,在實(shí)際執(zhí)行中,年金個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)仍涉及年金繳付和實(shí)際領(lǐng)取兩個(gè)環(huán)節(jié).

繳付環(huán)節(jié)稅款計(jì)算

在此環(huán)節(jié),主要應(yīng)掌握兩點(diǎn):一是年金個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)是否超過本人工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工平均工資的3倍;二是個(gè)人繳費(fèi)比例是否超過本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%.

如果超過了國(guó)家規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn).要對(duì)個(gè)人繳費(fèi)超過的部分并入本人當(dāng)月工資薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅.

領(lǐng)取環(huán)節(jié)稅款計(jì)算

在該環(huán)節(jié),要針對(duì)三種不同情形采取不同的稅款計(jì)算方法.

第一種情形:從2014年1月起,對(duì)個(gè)人達(dá)到國(guó)家規(guī)定的退休年齡后,按月領(lǐng)取的年金,全額按照工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅;對(duì)按年或按季領(lǐng)取的年金,應(yīng)平均分?jǐn)傆?jì)入各月,按照工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅.

第二種情形:對(duì)單位和個(gè)人在2014年1月1日前開始繳付年金繳費(fèi),從2014年1月1日后領(lǐng)取年金的,允許其從領(lǐng)取的年金中減除已繳納個(gè)人所得稅的部分,就其余額按照第一種方法計(jì)算征稅;在個(gè)人分期領(lǐng)取年金的情況下,可按2013年底前繳付的年金繳費(fèi)金額占全部繳費(fèi)金額的百分比減計(jì)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額,就減計(jì)后的余額按規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅.

第三種情形:從2014年1月1日起,對(duì)個(gè)人出境定居或死亡(由其指定的受益人或法定繼承人)一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶余額,允許領(lǐng)取人將一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶資金或余額按12個(gè)月分?jǐn)偟礁髟?就其每月分?jǐn)傤~,按照以上兩種方法的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅.除上述特殊原因外,則不允許采取分?jǐn)偟姆椒?而就一次性領(lǐng)取的總額,單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅.

注意:

2018年8月31日,第十三屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第五次會(huì)議《關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法〉的決定》,將個(gè)稅免征額由3500元提高到5000元.

一次性領(lǐng)取的企業(yè)年金怎么繳納個(gè)人所得稅?

根據(jù)《財(cái)政部 人力資源社會(huì)保障部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅〔2013〕103號(hào))第三條規(guī)定:領(lǐng)取年金的個(gè)人所得稅處理:

1.個(gè)人達(dá)到國(guó)家規(guī)定的退休年齡,在本通知實(shí)施之后按月領(lǐng)取的年金,全額按照"工資、薪金所得"項(xiàng)目適用的稅率,計(jì)征個(gè)人所得稅;在本通知實(shí)施之后按年或按季領(lǐng)取的年金,平均分?jǐn)傆?jì)入各月,每月領(lǐng)取額全額按照"工資、薪金所得"項(xiàng)目適用的稅率,計(jì)征個(gè)人所得稅.

2.對(duì)單位和個(gè)人在本通知實(shí)施之前開始繳付年金繳費(fèi),個(gè)人在本通知實(shí)施之后領(lǐng)取年金的,允許其從領(lǐng)取的年金中減除在本通知實(shí)施之前繳付的年金單位繳費(fèi)和個(gè)人繳費(fèi)且已經(jīng)繳納個(gè)人所得稅的部分,就其余額按照本通知第三條第1項(xiàng)的規(guī)定征稅.在個(gè)人分期領(lǐng)取年金的情況下,可按本通知實(shí)施之前繳付的年金繳費(fèi)金額占全部繳費(fèi)金額的百分比減計(jì)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額,減計(jì)后的余額,按照本通知第三條第1項(xiàng)的規(guī)定,計(jì)算繳納個(gè)人所得稅.

3.對(duì)個(gè)人因出境定居而一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶資金,或個(gè)人死亡后,其指定的受益人或法定繼承人一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶余額,允許領(lǐng)取人將一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶資金或余額按12個(gè)月分?jǐn)偟礁髟?就其每月分?jǐn)傤~,按照本通知第三條第1項(xiàng)和第2項(xiàng)的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅.對(duì)個(gè)人除上述特殊原因外一次性領(lǐng)取年金個(gè)人賬戶資金或余額的,則不允許采取分?jǐn)偟姆椒?而是就其一次性領(lǐng)取的總額,單獨(dú)作為一個(gè)月的工資薪金所得,按照本通知第三條第1項(xiàng)和第2項(xiàng)的規(guī)定,計(jì)算繳納個(gè)人所得稅.

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