生產(chǎn)企業(yè)出口貨物的納稅籌劃

答:生產(chǎn)企業(yè)出口貨物執(zhí)行"免抵退"增值稅計(jì)算方法,外貿(mào)企業(yè)出口貨物執(zhí)行先征后退的計(jì)算方法,退稅的計(jì)算公式與計(jì)稅依據(jù)不同,且退稅率往往低于征稅率.生產(chǎn)企業(yè)可直接出口或設(shè)立關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司間接出口,兩種出口方式的稅負(fù)往往不相等,應(yīng)通過納稅籌劃選擇更為有利的出口方式.

生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)納增值稅=不得退稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=出口價(jià)格×(征稅率-退稅率)-進(jìn)項(xiàng)稅額.

如果通過關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司間接出口,公司集團(tuán)應(yīng)納增值稅=(關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司購(gòu)進(jìn)價(jià)格×征稅率-進(jìn)項(xiàng)稅額)+關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司購(gòu)進(jìn)價(jià)格×退稅率=關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司購(gòu)進(jìn)價(jià)格×(征稅率-退稅率)-進(jìn)項(xiàng)稅額.

將上述兩式相減,可得出通過關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司間接出口比生產(chǎn)企業(yè)直接出口少納稅或多退稅的公式:[出口價(jià)格×(征稅率-退稅率)-進(jìn)項(xiàng)稅額]-[關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司購(gòu)進(jìn)價(jià)格×(征稅率-退稅率)-進(jìn)項(xiàng)稅額]=(出口價(jià)格-關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司購(gòu)進(jìn)價(jià)格)×(征稅率-退稅率).

一般情況下,出口價(jià)格總是大于關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司購(gòu)進(jìn)價(jià)格,當(dāng)退稅率等于征稅率時(shí),(出口價(jià)格-關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司購(gòu)進(jìn)價(jià)格)×(征稅率-退稅率)=0.也就是說,當(dāng)退稅率與征稅率相一致時(shí),生產(chǎn)企業(yè)直接出口與通過關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司間接出口的稅負(fù)相等.

當(dāng)退稅率小于征稅率時(shí),(出口價(jià)格-關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司購(gòu)進(jìn)價(jià)格)×(征稅率-退稅率)>0.也就是說,當(dāng)退稅率低于征稅率時(shí),通過關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司間接出口比生產(chǎn)企業(yè)直接出口可少納稅或多退稅.

出口不同消費(fèi)稅稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)分開核算和申報(bào)

增值稅和消費(fèi)稅是屬于交叉征收的稅種,出口應(yīng)稅消費(fèi)品在出口報(bào)關(guān)時(shí),往往既涉及增值稅的退(免)稅,同時(shí)也涉及消費(fèi)稅的退(免)稅,因此,通常所說的出口退(免)稅,主要指的就是退(免)增值稅和消費(fèi)稅.而消費(fèi)稅和增值稅不同之處則在于退稅稅率的確定和出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅的計(jì)算上.

稅法規(guī)定,企業(yè)應(yīng)將不同消費(fèi)稅稅率的出口應(yīng)稅消費(fèi)品分開核算和申報(bào),凡劃分不清適用稅率的,一律從低適用稅率計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅額.這就要求企業(yè)在申報(bào)出口退稅時(shí),應(yīng)分開核算不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品,以獲得應(yīng)有的退稅額,避免因從低稅率退稅而減少收益.同時(shí),還須強(qiáng)調(diào)的是,消費(fèi)稅出口退稅僅適用于有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口以及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品,而生產(chǎn)企業(yè)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品,則是不予退還消費(fèi)稅的.因此對(duì)于出口業(yè)務(wù)較多、出口較頻繁的生產(chǎn)企業(yè)來說,可以考慮組建獨(dú)立核算的外貿(mào)子公司,由生產(chǎn)企業(yè)將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給外貿(mào)子公司,繳納消費(fèi)稅,再由外貿(mào)子公司將應(yīng)稅消費(fèi)品出口,獲得相同金額的出口退稅,從而在實(shí)質(zhì)上減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān).但是需注意的是,組建外貿(mào)子公司的成本很可能會(huì)高于出口退稅所帶來的收益,企業(yè)應(yīng)進(jìn)行成本收益分析,從長(zhǎng)遠(yuǎn)利益和整體考慮,而不能片面追求出口退稅所帶來的短期利益.

出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅的計(jì)算.出口應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)退消費(fèi)稅稅款,分兩種情況處理:屬于從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品,計(jì)算公式為:應(yīng)退消費(fèi)稅稅款=出口貨物的工廠銷售額×稅率;屬于從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品,計(jì)算公式為:應(yīng)退消費(fèi)稅稅款=出口數(shù)量×單位稅額.

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