資產(chǎn)損失稅前扣除備案

1．《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除清單申報(bào)表》（2份）（清單申報(bào)企業(yè)提供，企業(yè)可按會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行歸類、匯總）

2.《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除專項(xiàng)申報(bào)表》（2份）（專項(xiàng)申報(bào)企業(yè)提供，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)（或逐筆）報(bào)送申請(qǐng)報(bào)告，同時(shí)附送會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料（參照國稅總局公告2011年第25號(hào)規(guī)定的各類損失相關(guān)證據(jù)和依據(jù)(1份)）。

國家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)規(guī)定：第九條 下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除：（一）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；（二）企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；（三）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；（四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；（五）企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。

第十條 前條以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。企業(yè)無法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除。

如果您公司的存貨財(cái)產(chǎn)損失符合第九條的規(guī)定，可以以清單申報(bào)的方式，自行計(jì)算扣除，憑證后附內(nèi)部自制原始憑證即可。如果不符合清單申報(bào)扣除的條件，應(yīng)當(dāng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式申報(bào)扣除，具體資料要求詳見國家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)公告相關(guān)規(guī)定。

稅前扣除憑證的要求：

《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)，以下簡稱“《管理辦法》”）第五條規(guī)定，企業(yè)所得稅稅前扣除以“稅前扣除憑證”作為依據(jù)，“稅前扣除憑證”的概念間接明確了“發(fā)票不是唯一的稅前扣除憑證”。由《管理辦法》第八條可知，稅前扣除憑證按照來源可分為內(nèi)部憑證和外部憑證。

內(nèi)部憑證指企業(yè)自制用于成本、費(fèi)用、損失和其他支出核算的會(huì)計(jì)原始憑證。主要包括：

支付職工薪酬時(shí)，以自制工資表、差旅費(fèi)補(bǔ)助單據(jù)等作為扣除依據(jù)；

從農(nóng)民手中購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，企業(yè)自行開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票作為扣除依據(jù)；

企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，以入庫單、領(lǐng)料單、資產(chǎn)折舊攤銷表、制造費(fèi)用歸集與分配表產(chǎn)品成本計(jì)算單等作為扣除依據(jù)。

外部憑證指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營活動(dòng)和外部事項(xiàng)時(shí)，從其他單位、個(gè)人取得的用于證明其支出發(fā)生的憑證，包括但不限于發(fā)票、財(cái)政票據(jù)、完稅憑證、稅款憑證、分割單等。主要包括：

撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)，可以工會(huì)組織開具的工會(huì)經(jīng)費(fèi)專用收據(jù)作為扣除依據(jù)；

繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金，以社保機(jī)構(gòu)或公積金管理機(jī)構(gòu)開具的財(cái)政票據(jù)、銀行轉(zhuǎn)賬單據(jù)等作為扣除依據(jù)；

發(fā)生違約金、賠償金及其他依據(jù)法院判決等發(fā)生的支出，以法院判決書、調(diào)解書或者收款單位和個(gè)人出具的收款單據(jù)等作為扣除依據(jù)；

簽訂分?jǐn)倕f(xié)議的關(guān)聯(lián)企業(yè)，按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集，以分割單和發(fā)票作為扣除依據(jù)。關(guān)于分割單的使用，《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》（財(cái)會(huì)字[1996]19號(hào)）第五十一條第（四）項(xiàng)明確：“一張復(fù)始憑證所列支出需要幾個(gè)單位共同負(fù)擔(dān)的，應(yīng)當(dāng)將其他單位負(fù)擔(dān)的部分，開給對(duì)方原始憑證分割單，進(jìn)行結(jié)算。原始憑證分割單必須具備原始憑證的基本內(nèi)容：憑證名稱、填制憑證日期、填制憑證單位名稱或者填制人姓名、經(jīng)辦人的簽名或者蓋章、接受憑證單位名稱、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量、單價(jià)、金額和費(fèi)用分?jǐn)偳闆r等”。

需要注意的是，統(tǒng)觀《管理辦法》全文可以知道，發(fā)票仍然是扣除憑證的首選憑證，納稅人在發(fā)生支出時(shí)，對(duì)于能夠取得發(fā)票的支出仍應(yīng)取得發(fā)票。

以上就是資產(chǎn)損失稅前扣除備案的比較書面和專業(yè)的解讀，更為詳細(xì)的備案規(guī)定還需要咨詢一下當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)，在此基礎(chǔ)上我們找到了《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的一些規(guī)定，希望幫助到您。歡迎點(diǎn)擊會(huì)計(jì)學(xué)堂和我們專業(yè)老師進(jìn)行交流。