原會(huì)計(jì)收入準(zhǔn)則與稅法收入確認(rèn)差異

答：收入準(zhǔn)則對(duì)銷售商品收人的確認(rèn)，是以商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移、是否繼續(xù)控制商品、經(jīng)濟(jì)利益是否能夠流回、相關(guān)的成本費(fèi)用是否能夠可靠地計(jì)量等因素作為判斷依據(jù)，要求這些條件在全部滿足時(shí)予以確認(rèn)。

　　現(xiàn)行稅法規(guī)定，確認(rèn)增值稅銷售額實(shí)現(xiàn)的基本原則是：銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天，具體按銷售結(jié)算方式（直接收款、托收承付和委托銀行收款、賒銷和分期收款、預(yù)收貨款等）不同分別確認(rèn)。

　　增值稅銷售額的認(rèn)定依據(jù)是稅法規(guī)定，會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入是依照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。由于收入準(zhǔn)則與稅法規(guī)定在確認(rèn)收人的時(shí)間上存在差異，以及受增值稅“鏈條”特征和稅務(wù)管理的內(nèi)在要求所制約，增值稅銷售額和會(huì)計(jì)收入認(rèn)定的時(shí)間性差異無(wú)法消除。

收入會(huì)計(jì)與稅法差異分析

會(huì)計(jì)規(guī)定的收入，主要是指主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，而稅法規(guī)定的收入，是指所有能夠增加應(yīng)納稅所得額的項(xiàng)目，除包括會(huì)計(jì)確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入外，還包括會(huì)計(jì)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外收入、投資收益等項(xiàng)目。例如，《實(shí)施條例》第十六條規(guī)定：“轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入?！?而會(huì)計(jì)對(duì)于轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)收入，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

稅法規(guī)定的銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)(不包括固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn))收入、租金收入和特許權(quán)使用費(fèi)收入，與會(huì)計(jì)確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入相對(duì)應(yīng)。稅法規(guī)定的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息收入，與會(huì)計(jì)確認(rèn)的投資收益相對(duì)應(yīng)；稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、現(xiàn)金資產(chǎn)溢余收入、接受捐贈(zèng)收入，以及其他收入中的債務(wù)重組收入、違約金收入、補(bǔ)貼收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)等，與會(huì)計(jì)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外收入相對(duì)應(yīng)。

對(duì)于存貨溢余，會(huì)計(jì)應(yīng)沖減管理費(fèi)用，而稅法應(yīng)作為收入，兩者的最終影響是一致的，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。對(duì)于固定資產(chǎn)溢余，會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)視同重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整以前年度損益，而稅法應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收入，即應(yīng)當(dāng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。對(duì)于匯兌收益，會(huì)計(jì)一般沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用，而稅法應(yīng)作為收入。對(duì)于已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)，會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)沖回壞賬準(zhǔn)備，而稅法應(yīng)作為收入。

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