逆流交易的合并處理

母子公司之間發(fā)生的內(nèi)部交易如為逆流交易，應(yīng)將未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益在歸屬于母公司和少數(shù)股東的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益之間進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

【例題】子公司2012年向母公司銷售商品20000元，銷售成本16000元；母公司購進(jìn)的該商品本年全部未實(shí)現(xiàn)對外銷售而形成年末存貨。母公司年末發(fā)現(xiàn)該存貨已部分陳舊，可變現(xiàn)凈值降至18400元。假定母、子公司的所得稅稅率均為25%。假定母公司持股比例為80%。

則具體會計分錄如下：

借：營業(yè)收入　　20000

貸：營業(yè)成本 20000

借：營業(yè)成本　　4000

貸：存貨　　　　4000

借：少數(shù)股東權(quán)益  800

貸：少數(shù)股東損益   800

借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備1600

貸：資產(chǎn)減值損失1600

借：少數(shù)股東損益  320 

貸：少數(shù)股東權(quán)益  320

借：遞延所得稅資產(chǎn)600

貸：所得稅費(fèi)用   600

借：少數(shù)股東損益  120 

貸：少數(shù)股東權(quán)益  120

逆流交易概念解釋

逆流交易是指聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)。順流交易是指投資企業(yè)向其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn)。

對于聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)的逆流交易，在該交易存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下（即有關(guān)資產(chǎn)未對外部獨(dú)立第三方出售），投資企業(yè)在采用權(quán)益法計算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時，應(yīng)抵銷該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響。當(dāng)投資企業(yè)自其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)購買資產(chǎn)時，在將該資產(chǎn)出售給外部獨(dú)立第三方之前，不應(yīng)確認(rèn)聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)因該交易產(chǎn)生的損益中本企業(yè)應(yīng)享有的部分。

因逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，在未對外部獨(dú)立第三方出售之前，體現(xiàn)在投資企業(yè)持有資產(chǎn)的賬面價值當(dāng)中。投資企業(yè)對外編制合并財務(wù)報表的，應(yīng)在合并財務(wù)報表中對長期股權(quán)投資及包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的資產(chǎn)賬面價值進(jìn)行調(diào)整，抵銷有關(guān)資產(chǎn)賬面價值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，并相應(yīng)調(diào)整對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的長期股權(quán)投資。

逆流交易的合并處理，總結(jié)下來就是：母子公司之間發(fā)生的內(nèi)部交易如為逆流交易，應(yīng)將未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益在歸屬于母公司和少數(shù)股東的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益之間進(jìn)行分?jǐn)偂Ｆ髽I(yè)合并報表的編制一直是會計學(xué)習(xí)的難點(diǎn)，如果大家在學(xué)習(xí)中還有疑問，請登錄會計學(xué)堂，讓專業(yè)答疑老師幫助您吧。